загрузка...

Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Пояснения Наименование показателя Код На ____

20__ г.

На 31

декабря

20__ г.

На 31

декабря

20__ г.

1 2 3 4 5 6
АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

Результаты исследований и разработок 1120
Нематериальные поисковые активы 1130
Материальные поисковые активы 1140
Основные средства 1150
Доходные вложения в материальные ценности 1160
Финансовые вложения 1170
Отложенные налоговые активы 1180
Прочие внеоборотные активы 1190
Итого по разделу I 1100

Внимание!

В данном и других разделах Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 3, 4, 5 к Бухгалтерскому балансу в Приложении N 1 к Приказу N 66н):

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе "Пояснения" указывается номер соответствующего Пояснения к Бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, показатели "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы" могут не приводиться организацией, не осуществляющей затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

О порядке заполнения организациями - субъектами малого предпринимательства формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.6.1 "Бухгалтерский баланс субъектов малого предпринимательства".

Строка 1110 "Нематериальные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в настоящее время существует две позиции.

Первая из них заключается в том, что сумма вложений организации в нематериальные активы включается в показатель строки 1110 "Нематериальные активы" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации.

Вторая позиция состоит в том, что вложения организации в нематериальные активы не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 14/2007, соответственно, не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 "Нематериальные активы". Данные вложения могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 "Строка 1150 "Основные средства".

Что учитывается в составе НМА

В составе НМА могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Внимание!

По мнению Минфина России, не учитываются в составе НМА самостоятельно созданные торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т.п. (п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства").

По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 - 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования и способ определения амортизации НМА подлежат ежегодной проверке на необходимость уточнения. В случае уточнения одного или обоих названных показателей имеет место изменение оценочных значений (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.

Коммерческая организация может ежегодно переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. п. 16, 17, 19 ПБУ 14/2007). Переоценка объектов НМА производится на конец отчетного года. Сумма дооценки объекта НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 - на счет нераспределенной прибыли), то сумма дооценки объекта НМА, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта НМА в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта НМА относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Проверка НМА на обесценение производится в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности - IAS 38 "Нематериальные активы" и IAS 36 "Обесценение активов" (п. 22 ПБУ 14/2007).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1110 "Нематериальные активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания, исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах НМА, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов (п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011).

Подробнее см. разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04".

В общем случае показатели строки 1110 "Нематериальные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1110

"Нематериальные активы"

ПРИМЕР 1.1

Организацией принято решение об обособленном отражении вложений в нематериальные активы по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1190.

Показатели по счетам 04 и 05 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 04 2 420 000
2. По кредиту счета 05 413 611

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
1.1,

1.2,

1.3

Нематериальные активы 1110 1638 1520 874

Организация не производит переоценку НМА.

Решение

Остаточная стоимость НМА составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 2 006 389 руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 1638 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 1520 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.1 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6

1.1,

1.2,

1.3

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

2006

1638

1520

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 ПБУ 17/02).

По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе затрат на незаконченные НИОКР, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в настоящее время существует две позиции.

Одна из них заключается в том, что сумма затрат на незаконченные НИОКР участвует в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном в Приказе Минфина России N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР.

Другая позиция состоит в том, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок". Этот вывод следует из названия строки 1120, а также из того, что согласно п. 16 ПБУ 17/02 в разделе "Внеоборотные активы" по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незаконченные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах. Данные затраты могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02). Если же показатель является несущественным, он может быть отражен по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на незавершенные НИОКР целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 "Строка 1150 "Основные средства".

Что учитывается в составе расходов на НИОКР

на счете 04

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1120

"Результаты исследований и разработок"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

В общем случае показатели строки 1120 "Результаты исследований и разработок" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1120

"Результаты исследований и разработок"

ПРИМЕР 1.2

Организацией принято решение об обособленном отражении затрат на незаконченные НИОКР по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1190.

Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетную дату:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 04, аналитический счет

учета расходов на НИОКР

1 065 234

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
1.4 Результаты исследований и

разработок

1120 1420 - -

Решение

Стоимость результатов исследований и разработок составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 1065 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 1420 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
1.4 Результаты исследований и

разработок

1120 1065 1420 -

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы"

Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Что учитывается в составе НПА

на отдельном субсчете к счету 08

К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

По какой стоимости объекты НПА

отражаются в учете

Объекты НПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п. 17 - 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".

Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

В общем случае показатели строки 1130 "Нематериальные поисковые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1130

"Нематериальные поисковые активы"

ПРИМЕР 1.3

Организация в 2013 г. учитывала в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.

Лицензия была получена в 2011 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. В 2013 г. лицензия переведена в состав НМА в связи с установлением коммерческой целесообразности добычи.

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 08, аналитический счет

учета НПА

-

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Нематериальные поисковые активы 1130 680 000 680 000 -

Решение

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Нематериальные поисковые активы 1130 - 680 000 680 000

Строка 1140 "Материальные поисковые активы"

Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Что учитывается в составе МПА

на отдельном субсчете к счету 08

К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

- сооружения (система трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

По какой стоимости объекты МПА

отражаются в учете

Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 - 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".

Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 "Амортизация основных средств".

Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1140 "Материальные поисковые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).

В общем случае показатели строки 1140 "Материальные поисковые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1140

"Материальные поисковые активы"

ПРИМЕР 1.4

Показатели по счетам 08 и 02 в бухгалтерском учете (признаков обесценения МПА выявлено не было):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 08, аналитический счет

учета МПА

88 776 000
2. По кредиту счета 02, аналитический счет

учета амортизации МПА

13 623 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Материальные поисковые активы 1140 57 000 64 890 69 724

Решение

Стоимость МПА составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 75 153 тыс. руб. (88 776 334 руб. - 13 623 097 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 57 000 тыс. руб.

На 31 декабря 2011 г. - 64 890 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Материальные поисковые активы 1140 75 153 57 000 64 890

Строка 1150 "Основные средства"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции.

Первая позиция заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом N 66н, отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство". При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья "Незавершенное строительство" включается в группу статей "Основные средства", а п. 3 Приказа Минфина России N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает таблицу 2.2 "Незавершенные капитальные вложения".

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1150 "Основные средства". Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позднего, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 "Основные средства" не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" подраздел "Незавершенные капитальные вложения" присутствует наравне с подразделом "Основные средства".

Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с учетом приведенных выше аргументов принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке "Незавершенные капитальные вложения", а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" (по вопросу раскрытия данных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/95.

Что учитывается в составе ОС на счете 01

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01);

- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159);

- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15);

- основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (Письма Минфина России от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации ;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

--------------------------------

По вопросу принятия к учету объектов в качестве ОС см. Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33.

Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Внимание!

Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

Внимание!

Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 68).

Но по сути многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, являются не объектами ОС, а вложениями во внеоборотные активы (п. п. 4, 13 ПБУ 6/01, п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279).

По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Внимание!

В первоначальную стоимость ОС включается сумма оценочных обязательств на их демонтаж и утилизацию, а также на восстановление окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих ОС. В случае если возникновение оценочного обязательства связано с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов ОС, величина такого обязательства распределяется между указанными объектами пропорционально обоснованной базе, выбранной организацией (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01).

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. Переоценка объектов ОС производится на конец отчетного года. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом, если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 - на счет нераспределенной прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Внимание!

Если в отчетном периоде организация производила оценку ОС с целью передачи их в залог (или в иных целях), то такая оценка при составлении отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1150 "Основные средства"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п.

35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16) .

--------------------------------

При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" с обособленным отражением этой величины по строке "Незавершенные капитальные вложения" (или "Незавершенное строительство"), детализирующей показатель строки 1150. В этом случае помимо остаточной стоимости ОС показатель строки 1150 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке". При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства".

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01 регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта ОС, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в Бухгалтерском балансе в разд. I "Внеоборотные активы" как показатель, детализирующий данные, отраженные по строке 1150 "Основные средства".

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.6.1 "Какие ОС учитываются на счете 03").

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1150 "Основные средства". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

В общем случае показатели строки 1150 "Основные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1150

"Основные средства"

ПРИМЕР 1.5

Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1190.

Показатели по счетам 01 и 02 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 01, в том числе: 12 358 000
1.1. Восстановительная стоимость зданий 5 180 000
1.2. Восстановительная стоимость машин и

оборудования

5 920 960
1.3. Первоначальная стоимость транспортных

средств

937 040
1.4. Первоначальная стоимость оргтехники 320 000
2. По кредиту счета 02, аналитический счет

учета амортизации по ОС, учитываемым на

счете 01, в том числе:

1 561 464
2.1. Амортизация зданий 841 750
2.2. Амортизация машин и оборудования 510 016
2.3. Амортизация транспортных средств 139 799
2.4. Амортизация оргтехники 69 899

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояснения Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
2.1,

2.3,

2.4

Основные средства 1150 11 905 11 963 10 511
в том числе:

здания

1151

4 403

4 590

4 216

машины и оборудование 1152 6 027 5 202 4 816

Решение

Остаточная стоимость ОС составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 10 797 тыс. руб. (12 358 000 руб. - 1 561 464 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 11 905 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 11 963 тыс. руб.

В том числе:

остаточная стоимость зданий:

на 31 декабря 2013 г. - 4338 тыс. руб. (5 180 000 руб. - 841 750 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 4403 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 4590 тыс. руб.;

остаточная стоимость машин и оборудования:

на 31 декабря 2013 г. - 5411 тыс. руб. (5 920 960 руб. - 510 016 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 6027 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 5202 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.5 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
2.1,

2.3,

2.4

Основные средства 1150 10 797 11 905 11 963
в том числе:

здания

1151

4 338

4 403

4 590

машины и оборудование 1152 5 411 6 027 5 202

Строка 1160

"Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, в том числе подлежащих последующему принятию к учету на счете 03, в настоящее время существует две позиции.

Согласно первой позиции величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03, включается в показатель строки 1160 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки.

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Данная информация может быть отражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Подробнее об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 "Строка 1150 "Основные средства".

Какие ОС учитываются на счете 03

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

По какой стоимости доходные вложения

в материальные ценности отражаются в учете

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

Подробнее см. разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1160

"Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16) . Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

--------------------------------

При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности в показатель строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" с обособленным отражением этой величины по строке, детализирующей показатель строки 1160. В этом случае помимо остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности показатель строки 1160 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке" в части, относящейся к доходным вложениям в материальные ценности.

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01").

В общем случае показатели строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1160

"Доходные вложения в материальные ценности"

ПРИМЕР 1.6

Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1190.

Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 03 3 200 000
2. По кредиту счета 02, аналитический счет

учета амортизации по доходным вложениям в

материальные ценности

1 163 631

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
2.1,

2.3,

2.4

Доходные вложения в материальные

ценности

1160 2327 2618 2909

Решение

Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 2036 тыс. руб. (3 200 000 руб. - 1 163 631 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 2327 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 2618 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
2.1,

2.3,

2.4

Доходные вложения в материальные

ценности

1160 2036 2327 2618

Строка 1170 "Финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Что учитывается в составе финансовых вложений

К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02):

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных от покупателей (заказчиков) товаров (работ, услуг) беспроцентных векселей, принятых к учету по номинальной стоимости, и аналогичных им активов, то они финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" в разд. II Бухгалтерского баланса.

По какой стоимости финансовые вложения

отражаются в учете

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03.

В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. В настоящее время такой Порядок определен Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н "Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (Приказ ФСФР России от 02.12.2010 N 10-74/пз-н, абз. 2 п. 11 Информационного сообщения Минфина России от 21.12.2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности", Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

На каких счетах бухучета

отражаются финансовые вложения

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.

В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1170 "Финансовые вложения"

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1170 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

Показатели строки 1170 "Финансовые вложения" на 31 декабря 2011 г. и на 31 декабря 2010 г. переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1150 "Финансовые вложения" указываются таблицы 3.1 и 3.2.

Пример заполнения строки 1170

"Финансовые вложения"

ПРИМЕР 1.7

Показатели по счетам 58, 59 и 73, субсчет 73-1, в бухгалтерском учете (показатели по счету 55, субсчет 55-3, отсутствуют):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 58, аналитические счета

учета долгосрочных финансовых вложений

3 270 000
2. По дебету счета 73, субсчет 73-1,

аналитический счет учета долгосрочных

процентных займов, выданных работникам

130 000
3. По кредиту счета 59, аналитический счет

учета резерва по долгосрочным финансовым

вложениям

70 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
3.1,

3.2

Финансовые вложения 1170 1080 1080 560

Решение

Стоимость долгосрочных финансовых вложений организации за вычетом созданного резерва составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 3330 тыс. руб. (3 270 000 руб. + 130 000 руб. - 70 000 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 1080 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 1080 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.7 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
3.1,

3.2

Финансовые вложения 1170 3330 1080 1080

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

Что учитывается

в качестве отложенных налоговых активов

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1180 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Внимание!

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

- в случае когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

При любом из вариантов соответствующие показатели по строке "Отложенные налоговые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В случае если на отчетную дату организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1180

"Отложенные налоговые активы"

ПРИМЕР 1.8

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 09 66 000
2. По кредиту счета 77 396 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств развернуто.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Отложенные налоговые активы 1180 40 16 9

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств свернуто.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Отложенные налоговые активы 1180 26 - -

Решение

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).

Величина отложенных налоговых активов составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 66 000 руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 40 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 16 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.8 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Отложенные налоговые активы 1180 66 40 16

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2013 г. составляет -330 000 руб. (66 000 руб. - 396 000 руб.).

Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, в графе 4 по строке "Отложенные налоговые активы" проставляется прочерк.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.8 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Отложенные налоговые активы 1180 - 26 -

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы"

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1190 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Напомним, что существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Что относится к прочим внеоборотным активам

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей):

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели по строкам 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02).

Подробнее об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений см. разд. 3.1.1.5 "Строка 1150 "Основные средства".

2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие активы по строкам 1120 "Результаты исследований и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).

Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.1.1 "По какой стоимости учитываются запасы".

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), если организация не показывает ее по строке 1150 "Основные средства" (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279).

Подробнее об учете затрат на выращивание многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01".

5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расходов будущих периодов (счет 97)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1190 "Прочие внеоборотные активы"

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения". Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

--------------------------------

При условии, что величина незавершенных капитальных вложений не включается организацией в показатели строк 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности".

В общем случае показатели строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя.

Пример заполнения строки 1190

"Прочие внеоборотные активы"

ПРИМЕР 1.9

Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателей - по строке 1190.

Показатели по счетам 08, 07 и 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения", по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, а также по счету 60 в части авансов и предоплат за работы и услуги, связанные со строительством объектов ОС, отсутствуют):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. Сальдо по дебету счета 08, субсчета 08-3

и 08-4

5 939 100
2. Сальдо по дебету счета 08, субсчет 08-8 860 900
3. Сальдо по дебету счета 07 (стоимость

оборудования, впоследствии подлежащего

принятию к учету на счете 01)

860 000
4. Сальдо по дебету счета 97, аналитические

счета учета расходов со сроком списания

свыше 12 месяцев (паушальные платежи)

586 806

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
2.2 Незавершенные капитальные

вложения в объекты основных

средств

1185 3012 1604 -
1.5 Прочие внеоборотные активы 1190 2127 4890 -

Решение

Стоимость незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 6799 тыс. руб. (5 939 100 руб. + 860 000 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 3012 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 1604 тыс. руб.

Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 1448 тыс. руб. (860 900 руб. + 586 806 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 2127 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 4890 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.9 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
2.2 Незавершенные капитальные

вложения в объекты основных

средств

1185 6799 3012 1604
1.5 Прочие внеоборотные активы 1190 1448 2127 4890

Строка 1100 "Итого по разделу I"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Пример заполнения строки 1100

"Итого по разделу I"

ПРИМЕР 1.10

Показатели по строкам разд. I Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2013 г. (показатели по строкам 1130 и 1140 отсутствуют):

тыс. руб.

Показатель На

31 декабря

2013 г.

На 31 декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011 г.

1 2 3 4
1. По строке 1110

"Нематериальные активы"

2 006 1 638 1 520
2. По строке 1120 "Результаты

исследований и разработок"

1 065 1 420 -
3. По строке 1150 "Основные

средства"

10 797 11 905 11 963
4. По строке 1160 "Доходные

вложения в материальные

ценности"

2 036 2 327 2 618
5. По строке 1170 "Финансовые

вложения"

3 330 1 080 1 080
6. По строке 1180 "Отложенные

налоговые активы"

66 40 16
7. По строке 1185

"Незавершенные капитальные

вложения в объекты основных

средств"

6 799 3 012 1 604
8. По строке 1190 "Прочие

внеоборотные активы"

1 448 2 127 4 890

Решение

Значение строки 1100 "Итого по разделу I" равно:

на 31 декабря 2013 г. - 27 547 тыс. руб. (2006 тыс. руб. + 1065 тыс. руб. + 10 797 тыс. руб. + 2036 тыс. руб. + 3330 тыс. руб. + 66 тыс. руб. + 6799 тыс. руб. + 1448 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 23 549 тыс. руб. (1638 тыс. руб. + 1420 тыс. руб. + 11 905 тыс. руб. + 2327 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 3012 тыс. руб. + 2127 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 23 691 тыс. руб. (1520 тыс. руб. + 11 963 тыс. руб. + 2618 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 16 тыс. руб. + 1604 тыс. руб. + 4890 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.10 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Итого по разделу I 1100 27 547 23 549 23 691

<< | >>
Источник: Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013. 2013

Еще по теме Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса):

  1. Виткалова А.П., Миллер Д.П.. Как составить бухгалтерский баланс, 2008
  2. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013, 2013
  3. Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2006
  4. Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
  5. Торговый баланс и баланс текущих операций
  6. О бухгалтерском учете
  7. Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
  8. 1.1 Репутация как актив организации
  9. § 7. Рынок капитальных активов. Дисконтирование
  10. Скупка базовых активов
  11. АНАЛИЗ КАЧЕСТВА АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  12. Статья 115. Замещение активов должника
  13. Основа конкуренции: активы и компетенции
  14. Статья 141. Замещение активов должника в ходе конкурсного производства
  15. Использование активов торговой марки
  16. 3. Анализ внешних активов и обязательств страны: пример России
  17. Анализ денежных и иных материальных активов заемщика
  18. Создание активов торговой марки для поддержки стратегии роста
  19. 4.6. Ограничительные факторы достижения уровня допустимого риска в управлении трудовыми активами неустойчивой организации
  20. Глава 38. Платежный баланс