ТЕМА 7. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Пояснительная записка — это самостоятельная часть бух­галтерской отчетности, являющаяся важнейшей и наиболее объемной.

При составлении пояснительной записки используется вся совокупность нормативно-законодательных актов, регулирую­щих организацию бухгалтерского учета и составления бухгал­терской отчетности.

Структура пояснительной записки законодательством РФ жестко не установлена, в связи с чем организации разрабаты­вают ее самостоятельно. Она может состоять из тематических разделов, но эти разделы не обязательно должны соответство­вать разделам форм отчетности. Это не единственная структу­ра, которую может применить организация. Данные можно объе­динить и по другим признакам. К тому же сведения можно пред­ставить в любой форме: в виде текста, таблиц, диаграмм.

Основные требования к содержанию пояснительной запис­ки изложены в п. 4 ст. 13 Закона “О бухгалтерском учете”. По­яснительная записка должна содержать существенную инфор­мацию об организации, ее финансовом положении, сопостави­мости данных за отчетный и предшествующий ему годы, мето­дах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбере­жении и повышении энергетической эффективности.

В записке должно сообщаться о фактах неприменения пра­вил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обо­снованием. В противном случае неприменение правил бухгал­терского учета рассматривается как уклонение от их выполне­ния и признается нарушением законодательства РФ о бухгал­терском учете.

В пояснительной записке организация объявляет измене­ния в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В записке отражается обязательная информация и допол­нительная. К обязательным данным относятся основные сведе­ния об организации, изменения в учетной политике, показате­ли деятельности организации, информация по прекращаемой деятельности и т. д. Дополнительная информация отражается в пояснительной записке на усмотрение самой организации. Мож­но выделить несколько основных разделов:

1) сведения о деятельности фирмы;

2) основные показатели финансовой и инвестиционной де­ятельности организации;

3) изменения в учетной политике;

4) информация о связанных сторонах;

5) информация по сегментам;

6) информация по прекращаемой деятельности;

7) информация о государственной помощи;

8) иная существенная дополнительная информация. 1 принадлежащих АО, а также его дочерним и зависимым пред­приятиям.

Если АО выпустило дополнительную эмиссию акций, то в пояснительной записке необходимо указать цель дополнитель­ного выпуска, дату и основные условия выпуска. К тому же сле­дует отразить сведения о количестве дополнительных обыкно­венных и привилегированных акций и сумму средств, получен­ных от размещения акций.

[1]Сведения о деятельности организации

Этот раздел должен содержать следующие сведения об организации:

• юридический адрес;

• среднегодовую численность работающих за отчетный пе­риод или на отчетную дату;

• фамилии и должности членов исполнительных и контро­лирующих органов организации.

Здесь необходимо кратко описать структуру управления. Стоит также отметить, к какому виду относится данная органи­зация: основному, зависимому или дочернему.

Если организация является акционерным обществом (АО), то в записке следует отразить количество выпущенных и опла­ченных акций, количество выпущенных акций, но не оплачен­ных или оплаченных частично, номинальную стоимость акций,

2. Основные показатели финансовой и инвестиционной деятельности организации

В данном разделе должны найти отражение показатели и факторы, которые повлияли на финансовые результаты дея­тельности организации. В пояснительной записке указываются сведения о наличии (на начало и конец отчетного периода) и дви­жении нематериальных активов и основных средств, раскры­вается, как минимум, следующая информация (п. 32 ПБУ 6/01, в ред. от 27.11.2006 г.):

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амор­тизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

• о способах оценки объектов основных средств, получен­ных по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами;

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

• о принятых организацией сроках полезного использова­ния объектов основных средств (по основным группам);

• об объектах основных средств, стоимость которых не по­гашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полу­ченных по договору аренды;

• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности (абзац введен приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н);

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государ­ственной регистрации;

• о наличии и структуре основных средств с учетом коэф­фициентов их износа, обновления и выбытия и т. п.;

• о сроках полезного использования основных средств и НМА;

• о способах оценки активов, приобретенных по договорам, которые предусматривают погашение обязательств неденеж­ными средствами;

• об объектах недвижимости, находящихся в процессе го­сударственной регистрации.

В этом разделе записки отражается информация о спосо­бах оценки материально-производственных запасов (МПЗ) по их группам, о последствиях изменений этих способов, о стоимо­сти материально-производственных запасов, переданных в за­лог, о величине и движении резервов под снижение стоимости ценностей (п. 27 ПБУ 5/01).

Также включаются дополнительные данные, связанные с арендой основных средств, с финансовыми вложениями, с де­биторской и кредиторской задолженностью. Кроме того, указы­ваются изменения уставного, резервного или добавочного капи­тала (п. 27 ПБУ 4/99).

В пояснениях необходимо отметить наличие на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов и пла­тежей, оценочных резервов, указать объемы продаж по видам деятельности, расшифровать затраты на производство (издер­жки обращения), прочие доходы и расходы.

В этом разделе также должна быть отражена информация о выданных и полученных обеспечениях обязательств и плате­жей, о событиях после отчетной даты и условных фактах хо­зяйственной деятельности.

Если в организации имели место чрезвычайные факты хо­зяйственной деятельности, то о них и о их последствиях тоже следует написать в пояснительной записке.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности дол­жна отражаться информация (п. 17 ПБУ 15/2008):

• о наличии и изменении величины задолженности по ос­новным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, дру­гих заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в про­чие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В случае неисполнения или неполного исполнения заимо­давцем договора займа и (или) кредитного договора организа­ция-заемщик приводит в пояснительной записке информацию о недополученных суммах (п. 18 ПБУ 15/2008).

Из п. 25 ПБУ 18/02 следует, что в пояснениях к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (ус­ловного дохода) по налогу на прибыль в целях определения те­кущего налога на прибыль;

• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых от­четных периодах, но повлекшие корректирование условного рас­хода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

• суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обя­зательства;

• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

• суммы отложенного налогового актива и отложенного на­логового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидаци­ей) или вида обязательства.

В данном разделе записки следует отразить динамику эко­номических и финансовых показателей деятельности органи­зации за последние несколько лет. Для этого необходимо рас­шифровать состав прибылей и убытков, прочих доходов и рас­ходов.

При характеристике платежеспособности организации об­ращается внимание на денежную наличность в кассе и на рас­четном счете; на сумму убытков и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность; на не погашенные в срок кре­диты и займы; на расчеты с бюджетом.

3. Изменения в учетной политике

Данный раздел пояснительной записки содержит основные изменения в учетной политике организации на следующий от­четный год (п. 4 ст. 13 Закона “О бухгалтерском учете”), а имен­но изменения, способные повлиять на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты дея­тельности организации. Они подлежат обособленному раскры­тию в бухгалтерской отчетности. В записке раскрываются как изменения учетной политики за отчетный год, так и изменения, предусмотренные на следующий год.

В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике орга­низации, которые обеспечивают пользователей данными, необ­ходимыми им для реальной оценки результатов деятельности фирмы (п. 24 ПБУ 4/99).

В пояснительной записке раскрываются существенные спо­собы ведения бухгалтерского учета (раздел III, ПБУ 1/2008). К ним относятся:

• амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

• оценки производственных запасов, товаров, НЗП и гото­вой продукции;

• признания прибыли от продажи продукции, товаров, ра­бот, услуг и др.

Минимальная информация об изменениях должна вклю­чать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что вклю­ченные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год данные периодов, предшествовавших отчетному году, скорректирова­ны (раздел IV ПБУ 1/2008).

4. Информация о связанных сторонах

В этом разделе записки раскрывается информация о свя­занных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (п. 1 ПБУ 11/2008).

Информация о связанных сторонах включается в поясни­тельную записку в виде отдельного раздела (п. 14 ПБУ 11/2008).

Информация о связанных сторонах раскрывается в случа­ях, если:

• организация контролируется или на нее оказывается зна­чительное влияние другим юридическим лицом;

• организация контролирует или оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо;

• организация и другое юридическое лицо контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (группой лиц).

В соответствии с п. 10, 12 ПБУ 11/2008 в пояснительной за­писке по каждой связанной стороне раскрывается следующая информация:

• характер взаимоотношений со связанной стороной;

• виды операций, проводимых со связанной стороной;

• объем операций каждого вида (в абсолютном и относитель­ном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец от­четного периода операциям;

• условия и сроки осуществления расчетов по операциям и форма расчетов;

• величина созданных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности с истек­шим сроком исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным дол­гам;

• вознаграждение основному управленческому персоналу.

В составе информации о связанных сторонах организация,

составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает инфор­мацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой орга­низацией основному управленческому персоналу в совокупно­сти и по каждому из следующих видов выплат:

• краткосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчет­ной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюд­жеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. п. пла­тежи в пользу основного управленческого персонала);

• долгосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты;

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (догово­рам негосударственного пенсионного обеспечения), заключен­ным в пользу основного управленческого персонала со страхо­выми организациями (негосударственными пенсионными фон­дами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и дру­гие социальные гарантии основному управленческому персона­лу по окончании ими трудовой деятельности);

• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

• иные долгосрочные вознаграждения.

5. Информация по сегментам

Организация, составляющая сводную отчетность, должна руководствоваться ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам”. Сегмент представляет собой часть деятельности организации в хозяйственных условиях. Отчетные сегменты — это сегменты, по которым информация раскрывается в бухгалтерской отчет­ности. Принципы отнесения информации к отчетным сегментам определены в п. 9 ПБУ 12/2000.

Существует два вида сегментов: операционные и географи­ческие. Выделение информации по операционным сегментам оз­начает, что несколько видов товаров, работ, услуг включаются в однородную группу по схожим признакам. Информация по геогра­фическому сегменту может формироваться, например, по опре­деленному региону или нескольким регионам РФ. Она также мо­жет выделяться по местам расположения активов, рынков сбыта.

6. Информация по прекращаемой деятельности

Информацию по прекращаемой деятельности следует рас­крывать в следующем порядке (п. 11 ПБУ 16/02):

а) описание прекращаемой деятельности:

- операционный или географический сегмент (часть сегмен­та, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) про­исходит прекращение деятельности;

- дата признания деятельности прекращаемой;

- дата или период, в которых ожидается завершение пре­кращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предпо­лагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей и убытков до нало­гообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекраща­емой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация, указанная на подп. “а” и “б”, раскрывается орга­низацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Информацию, предусмотренную подп. “в” и “г”, рекомен­дуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснитель­ной записке к бухгалтерской отчетности.

По тем активам и обязательствам, по которым организация заключила договоры купли-продажи, в записке отражаются:

• продажная цена актива (после вычета расчетных расхо­дов на выбытие);

• сроки поступления денежных средств;

• сумма соответствующих активов и обязательств.

По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию согласно ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельности”. Резерв подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного пери­ода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности.

В записке организация раскрывает информацию по прекра­щаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором дея­тельность прекращается, до отчетного периода, когда програм­ма по прекращению деятельности фактически выполнена или организация от нее отказалась. В случае отмены программы прекращения деятельности суммы резервов и убытков от сни­жения стоимости активов подлежат восстановлению (п. 20 ПБУ 16/02). Вся информация представляется раздельно по каждой части прекращаемой деятельности (п. 21 ПБУ 16/02).

Информация за прошлые отчетные периоды, представлен­ная после признания деятельности прекращаемой, корректи­руется с целью выделения активов, обязательств, доходов, рас­ходов и потоков денежных средств. Это необходимо для сопо­ставимости отчетных данных с предшествующими показателя­ми отчетных периодов (п. 22 ПБУ 16/02).

7. Информация о государственной помощи

Государственная помощь организации может предостав­ляться в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уп­лате налогов и платежей), а также в виде земельных участков, природных ресурсов и другого имущества.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации ука­зывается следующая информация в отношении государствен­ной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

• назначение и величина бюджетных кредитов;

• характер прочих форм государственной помощи, от кото­рых организация прямо получает экономические выгоды;

• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними услов­ные обязательства и условные активы.

8. Дополнительная информация

В случае необходимости в пояснительной записке указы­вается порядок расчета аналитических показателей (рентабель­ность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перс­пективу в записке могут приводиться показатели оценки удов­летворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восста­новления (утраты) платежеспособности). В этом разделе следует охарактеризовать текущую платежеспособность (наличие де­нежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убыт­ки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом); произвести оценку положения организации на рын­ке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную пер­спективу приводятся: характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвес­торов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики ин­вестиций за предыдущие годы и на перспективу с определени­ем эффективности этих инвестиций.

Кроме того, приводится оценка деловой активности орга­низации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности кли­ентов, пользующихся услугами организации, и иная информа­ция; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включе­ние в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществ­ляемых экономических мероприятий, природоохранных меро­приятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

<< | >>
Источник: Натепрова Т. Я., Трубицына О. Б.. Бухгалтерская (финансобая) отчетность. 2013

Еще по теме ТЕМА 7. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА:

  1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
  2. Тема: Институты ЕС.
  3. Тема №4. Регламентация УП
  4. Тема: Международная интеграция
  5. Тема: Законодательство и бюджет ЕС
  6. Тема: Отношения между РМ и ЕС
  7. ТЕМА 3. Грошовий ринок
  8. ТЕМА 4. Грошові системи
  9. ТЕМА 9. Теорія грошей
  10. ТЕМА 14. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ
  11. Тема 13. Мировое хозяйство
  12. Тема 19. Инфраструктура рынка
  13. Тема №7. Деловая карьера
  14. Тема №10. Персональный менеджмент
  15. ТЕМА 3. АНТИКРИЗИСНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ