Содержание бухгалтерского баланса и порядок его составления

Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Актив баланса содержит два раздела: I “Внеоборотные активы” и II “Оборотные активы”. Пассив — три раздела: III “Капитал и ре­зервы”, IV “Долгосрочные обязательства”, V “Краткосрочные обязательства”.

Структура актива баланса.

Раздел I “Внеоборотные активы”. В него входят немате­риальные активы, основные средства, незавершенное строи­тельство, доходные вложения в материальные ценности, долго­срочные финансовые вложения, отложенные налоговые акти­вы, прочие внеоборотные активы.

Источники формирования показателей раздела I баланса представлены в табл. 5.

Формирование показателей раздела I “Внеоборотные активы” бухгалтерского баланса

Таблица 5

Показатель Код Формирование показателя
Нематериальные

активы

110 Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кре­дитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)
Основные средства 120 Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берет­ся субсчет «Амортизация по имуществу, предос­тавляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное

строительство

130 Остатки по счетам 07, 08
Доходные вложения в материальные цен­ности 135 Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные

финансовые

вложения

140 Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты
Отложенные налого­вые активы 145 Сальдо счета 09
Прочие внеоборот­ные активы 150 Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы»
Итого по разделу I 190 Сумма строк ПО, 120, 130, 135, 140, 145 и 150

При заполнении статьи “Нематериальные активы” (110) необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007 “Учет нематериаль­ных активов”, согласно которому нематериальные активы в ба­лансе показываются по остаточной стоимости. Учет нематериаль­ных активов осуществляется на счете 04 по первоначальной сто­имости. Амортизационные начисления по нематериальным ак­тивам отражаются на счете 05. На 31 декабря отчетного года по­казывается остаточная стоимость нематериальных активов, ко­торая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации. В соответствии с ПБУ 17/ 02 на счете 04 отражаются затраты на научно-исследовательс­кие, опытно-конструкторские и технологические работы.

Пример 2. В декабре 2010 г. ЗАО “Октябрь” приобрело исключи­тельные права на программу для ЭВМ стоимостью 300 000 руб. За ре­гистрацию права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ фирма заплатила 1170 руб.

В бухгалтерии ЗАО “Октябрь” произведены следующие бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 08-5 К-т 60 300 000 — отражена стоимость исклю­чительных прав на программу для ЭВМ;
Д-т 60 К-т 51 300 000 — оплачен долг поставщику программы;
Д-т 08-5 К-т 76 1170 — учтены затраты по регистра­ции прав на программу;
Д-т 76 К-т 51 1170 — оплачены затраты по регистра­ции прав;
Д-т 04 К-т 08-5 301 170 — нематериальный актив при­нят к бухгалтерскому учету.

По статье “Основные средства” (стр. 120) показываются ос­новные средства организации по остаточной стоимости, как дей­ствующие, так и находящиеся на консервации, в запасе, аренде и в доверительном управлении. Учет основных средств на счете 01 “Основные средства” осуществляется только после их госу­дарственной регистрации прав собственности на недвижимое имущество. В этом разделе также учитывают и имущество, по­лученное в лизинг, если предмет договора лизинга находится на балансе у лизингополучателя.

Пример 3. В ноябре 2010 г. ООО “Яхонт” приобрело легковой ав­томобиль стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). В декабре начислена амортизация автомобиля в сумме 3200 руб.

Данные хозяйственные операции в ООО “Яхонт” отражены в бух­галтерском учете следующим образом (руб.):

Д-т 08.4

Д-т 19.1

К-т 60

К-т 60

200 000 (236 000 — 36 000) — учтены расходы по покупке автомобиля (без НДС);

36 000 — учтена сумма НДС по автомо­билю (согласно счету- фактуре продавца);

Д-т 01 К-т 08.4 200 000 — в ноябре 2010 г. автомобиль принят к бухгалтерскому учету;
Д-т 20 (26) К-т 02 3200 — начислена в декабре 2010 г. амортизация автомобиля.

По строке 120 бухгалтерского баланса на 31 декабря отчетного года отражается остаточная стоимость автомобиля — 196 000 руб. (200 000 - - 3200).

По строке 130 показывается незавершенное строительство, а именно: незавершенные капитальные вложения на покупку ос­новных средств, не введенных в эксплуатацию и не принятых к учету; на покупку оборудования, требующего монтажа или пере­данного для монтажа, но не смонтированного; по незавершенному капитальному строительству и на выполнение НИОКР. Указан­ные расходы учитываются на счетах 07 “Оборудование к установ­ке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”, а также на счете 60 субсчет “Расчеты по авансам выданным”, в сумме авансов на ка­питальные вложения. По строке 130 отражается дебетовое сальдо этих счетов по состоянию на конец отчетного года (ПБУ 2/94; По­ложение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (ут­верждено письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160)).

Пример 4. В 2010 г. ЗАО “Вихрь” приобрело технологическую ли­нию, стоимость которой — 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Монтаж линии осуществляла сторонняя организация. Работа по ока­занию услуг стоила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

В бухгалтерии ЗАО “Вихрь” сделаны бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 07 К-т 60 300 000 — оприходована технологическая линия;
Д-т 19 К-т 60 54 000 — учтен НДС;
Д-т 08 К-т 07 300 000 — линия передана в монтаж;
Д-т 08 К-т 60 100 000 — отражена стоимость работ по монтажу;
Д-т 19 К-т 60 18 000 — учтен НДС по работам подрядчика.

Пример 5. В 2010 г. ОАО “Квадрат” строило подрядным спосо­бом склад готовой продукции. Договорная стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Помещение склада в этом году государственной регистрации не прошло.

В бухгалтерии ОАО “Квадрат” сделаны бухгалтерские провод­ки (руб.):

Д-т 08 К-т 60 2 000 000 — отражена стоимость строи­тельных работ;

Д-т 19 К-т 60 360 000 — учтен НДС, указанный в счете-фактуре подрядчика.

Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) — это имущество, которое фирма предполагает сдать в аренду, ли­зинг или прокат и которые учитываются на счете 03. По коду 135 отражается остаточная стоимость активов, представляющая со­бой вложения организации в часть имущества, зданий, оборудо­вания и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг, а предостав­ляемые за плату во временное владение и пользование (договор финансовой аренды, лизинга) с целью получения дохода. Сто­имость такого имущества по стр. 135 отражается за вычетом на­численной амортизации по состоянию на 31 декабря отчетного года. С 2006 г. доходные вложения в материальные ценности учи­тываются при расчете налога на имущество.

Пример 6. В декабре 2010 г. лизинговая компания ООО “Пассив” приобрело оборудование для последующей передачи в лизинг. Сто­имость оборудования составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Компания заключила договор лизинга с ООО “Квант” и передала ему имущество. Согласно договору оборудование числится на балансе лизинговой компании. На него начисляется амортизация в сумме 500 руб. в месяц.

В учете лизинговой компании сделаны бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 08 К-т 60 100 000 — отражена стоимость оборудо­вания, полученного от поставщика (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 18 000 — отражен НДС по оборудованию;

Д-т 03.1 К-т 08 100 000 — отражено полученное оборудование в составе доходных вложений;

Д-т 60 К-т 51 118 000 — оплачено поставщику обору­дование;
Д-т 68 К-т 19 18 000 — произведен вычет НДС;
Д-т 03.2 К-т 03.1 100 000 — передача оборудования в лизинг;
Д-т 20 К-т 02 500 — начислена амортизация по оборудованию, сданному в лизинг, но числящемуся на балансе компании.

Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140). В соответ­ствии с требованиями ПБУ 19/02 произведенные вложения на срок свыше 1 года считаются долгосрочными финансовыми вло­жениями. Они могут переводиться в векселя, акции, облигации; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; уставные капиталы других организаций (в том числе в дочерние и зависимые общества); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступ­ки права требования, и пр. Сюда не относятся собственные ак­ции, выкупленные у акционеров, а также долгосрочные займы, выданные работникам, поскольку они отражаются на счете 73 в составе дебиторской задолженности.

Пример 7. ООО “Гофман” разместило свободные денежные сред­ства с целью получения дохода. Для этого оно приобрело за 100 000 руб. у ЗАО “Молочный завод “Приокский”” дебиторскую задолженность на сумму 125 000 руб. ООО “Гофман” задолженность в полном объеме (125 000 руб.) удалось взыскать с должника в следующем месяце.

В учете ООО “Гофман” произведены бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 76 К-т 51 100 000 — оплачена дебиторская задолженность;
Д-т 58 К-т 76 100 000 — отражена фактическая сто­имость приобретенной дебиторской задолженности;
Д-т 51 К-т 58, 100 000 — погашена задолженность
субсчет “Дебиторская задолженность” должником;
Д-т 51 К-т 91-1 25 000 — отражен доход, полученный при погашении приобретенной дебиторской задолженности.

Отложенные налоговые активы (стр. 145). Сумма таких ак­тивов учитывается на счете 09. Показатель по стр. 145 за про-

шедший год указывается сальдо по счету 09 на конец года. От­ложенный налоговый актив (ОНА) возникает, если момент при­знания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. В том случае, если расходы в бухгалтерском уче­те возникают раньше, чем в налоговом учете, а доходы — поз­же, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы (ВВР). Если ВВР умножить на ставку налога на прибыль, то по­лучим сумму отложенных налоговых активов (ОНА).

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации возни­кают, например, когда фирма использует кассовый метод, не оплатила признанных расходов (эти расходы отражают в бух­галтерском учете, но не учитывают их для целей налогообло­жения) или когда сумма начисленных расходов в бухгалтерс­ком учете больше, чем в налоговом учете.

ВВР отражаются на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример 8. ООО “Центр” 12 февраля 2010 г. ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Срок его использова­ния — 4 года. В целях бухгалтерского учета ООО “Центр” начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения — применяет линейный метод.

Начисление амортизации ООО произвело с 1 марта 2010 г. следу­ющим образом.

Таким образом, ВВР составит 6000 руб. (16 000 — 10 000). На эту сумму бухгалтер ООО “Центр” составит бухгалтерскую проводку:

Условия В бухучете, руб. В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость станка 480 000 480 000
Сумма начисленной амор­тизации за март 2010 г. 16 000 (4 года : 10 лет х х 480 000 : 12 мес.) 10 000

(480 000 : 4 года : 12 мес.)

Остаточная стоимость на 1 апреля 2010 г. 464 000 (480 000- 16 000) 470 000 (480 000-10 000)

Д-т 02 К-т 02, субсчет “Вычитаемая временная разница”. Одновременно с ВВР рассчитывается сумма ОНА, умножив ВВР на ставку налога на прибыль. На эту сумму будет составлена бухгал­терская проводка (руб.):

Д-т 09 К-т 68 1200 (6000 х 20%).

Прочие внеоборотные активы (стр. 150). По этому коду ука­зывается величина активов предприятия, не нашедшая своего отражения по другим строкам раздела I “Внеоборотные активы”.

Итого по разделу “Внеоборотные активы” (стр. 190). По этой строке отражается общая сумма внеоборотных активов предпри­ятия, а именно сумма кодов 110+120+130+135+140+ 145+150.

Раздел II “Оборотные активы”. В этом разделе показыва­ются запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денеж­ные средства.

Источники формирования показателей строк раздела II баланса представлены в табл. 6.

Таблица 6

Формирование показателей строк раздела II "Оборотные активы” бухгалтерского баланса

Показатель Код Формирование показателя
Запасы 210 Сумма стр. 211-217
в том числе: сырье, мате­риалы и другие аналогич­ные ценности 211 Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кре­дитовое) сальдо счета 1 б
животные на выращива­нии и откорме 212 Сальдо счета 11
затраты в незавершенном производстве 213 Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44
готовая продукция и това­ры для перепродажи 214 Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо сче­тов 14 и 42
товары отгруженные 215 Сальдо счета 45
расходы будущих перио­дов 216 Сальдо счета 97
прочие запасы и затраты 217 Стоимость материально-производственных цен­ностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям 220 Сальдо счета 19
Дебиторская задолжен­ность (платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расче­там со сроком более 12 месяцев за минусом креди­тового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по дол­госрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года».

Показатель Код Формирование показателя
Дебетовое сальдо счета 73, субсчет «Расчеты произ­водятся более чем через 12 месяцев».

Дебетовое сальдо счета 58, субсчет «Предостав­ленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»

в том числе покупатели и заказчики 231 Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосроч­ные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задол­женность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по рас­четам в течение 12 месяцев за минусом кредитово­го сальдо счета 63, субсчет «Резервы по кратко­срочным долгам».

Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебе­товое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по аван­сам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68, субсчет «Задолженность налого­вых органов, погашение которой ожидается в те­чение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 73, суб­счет «Расчеты в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 58, субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не преду­смотрено начисление процентов»

в том числе покупатели и заказчики 241 Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и за­казчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на ко­тором отражена сумма резерва по таким задол­женностям
Краткосрочные фи­нансовые вложения 250 Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55, субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты
Денежные средства 260 Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозит­ные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы 270 Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II 290 Сумма стр. 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
Баланс 300 Сумма стр. 190 и 290

Стр. 210 “Запасы” — отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы, которые расшифровываются по кодам 211-217.

Стр. 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные цен­ности”. По этой строке отражается стоимость числящегося на учете предприятия сырья, материалов, покупных полуфабри­катов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материа­лов, тары, запасных частей, строительных материалов, инвен­таря и хозяйственных принадлежностей, а также ценностей, пе­реданных в переработку и находящихся в пути. Эта стоимость должна быть скорректирована на величину созданного резер­ва под снижение стоимости материальных ценностей в случае создания такого резерва. Материалы отражаются в бухгалтер­ском учете и отчетности в сумме фактических затрат на их при­обретение. Она зависит от того, как материалы были получены: за деньги, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал.

Пример 9. В декабре отчетного года ООО “Квант” купило 700 еди­ниц материалов по 500 руб. за единицу. Материалы оприходованы по учетной стоимости в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Данная хозяйственная операция отражена в учете следующим

образом (руб.):
Д-т 10 К-т 15 350 000 (500 руб. х 700 ед.) — оприходо­ваны материалы по учетным ценам;
Д-т 15 К-т 60 300 000 (354 000 руб. — 54 000 руб.) — отражена фактическая себестоимость материалов;
Д-т 19 К-т 60 54 000 — отражен НДС по поступившим материалам;
Д-т 15 К-т 16 50 000 (350 000 — 300 000) — списано превышение учетной стоимости мате­риалов над их фактической себестоимостью.

По строке 211 баланса за отчетный год материалы следует отра­зить по фактической себестоимости — 300 000 руб. Дебетовое сальдо по счету 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” в кон­це отчетного месяца на те же счета, что и материалы, пропорциональ­но их стоимости бухгалтерской проводкой:

Д-т 20 (23, 25, 44...) К-т 16.

Строка 212 “Животные на выращивании и откорме” со­держит информацию о стоимости молодняка животных, взрос­лых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зве­рей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

Строка 213 “Затраты в незавершенном производстве”. По данному строке показываются затраты организации в незавершен­ном производстве по счету 20 “Основное производство”. Под неза­вершенным производством понимается продукция (работы), не про­шедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных техноло­гическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не про­шедшие испытания и технической проверки (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В бухгалтерском балансе незавершенное производство мо­жет отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, исходя из тре­бований учетной политики предприятия.

Пример 10. ООО “Автосервис” заключило 25 декабря 2009 г. до­говор на ремонт автомобиля ВАЗ-21. Окончание ремонта и сдача его заказчику будут осуществлены 9 января следующего за отчетным года. На основании требований об отпуске материалов в производство на ремонт автомобиля с 25 по 31 декабря 2009 г. было использовано мате­риалов на сумму 45 560 руб.:

Д-т 20 К-т 10 45 560 руб. — использованы материалы

для ремонта автомобиля.

За выполнение данного заказа была начислена заработная плата рабочим в сумме 4300 руб. и начислено ЕСН1 в сумме 1180 руб.:

Д-т 20 К-т 70 4300 руб. — начислена заработная плата

рабочим за декабрь 2009 г.;

Д-т 20 К-т 69 1180 руб. — произведены начисления ЕСН.

Таким образом, расходы на незавершенное производство в целях бухгалтерского учета на конец месяца составят 51 040 руб. (45 560 + + 4300 + 1180), и эта сумма будет отражена по строке 213 бухгалтерс­кого баланса.

[1] С 1 января 2010 г. гл. 24 “Единый социальный налог” НК РФ утрачи­вает силу (Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ). ЕСН будет заме­нен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обяза­тельное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов будет регу­лироваться Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ “О страхо­вых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социаль­ного страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязатель­ного медицинского страхования и территориальные фонды обязательно­го медицинского страхования” (далее — Закон о страховых взносах).

Строка 214 “Готовая продукция и товары для перепро­дажи”. По этой строке отражается фактическая или норматив­ная (плановая) себестоимость готовой продукции на счете 43 “Го­товая продукция”, не проданная на отчетную дату, а также сто­имость нереализованных товаров, приобретенных для перепро­дажи и учитываемых на счете 41 “Товары”. Учет товаров осу­ществляется по продажным ценам. Расходы на транспортиров­ку в зависимости от принятого на предприятии их метода учета подлежат или включению непосредственно в стоимость товара, минуя счет 44, или учету на счете 44 с последующим распреде­лением между проданным товаром и его остатком на конец от­четного периода. На предприятиях розничной торговли учет то­варов осуществляется по розничным ценам (с учетом торговой наценки).

Пример 11. ЗАО “Актив” выпускает электропечи. В декабре 2009 г. расходы основного производства на выпуск партии электропечей (по­купка материалов, заработная плата, включая ЕСН, и др. расходы) составили 260 000 руб. Сборка электропечей осуществляет вспомога­тельное производство. Его расходы составили 28 000 руб.

Данные хозяйственные операции ЗАО “Актив” отражены в бух­галтерском учете следующим образом (руб.):

Д-т 20 К-т 10 (70, 69...) 260 000 — отражены основные расходы по выпуску электропечей;
Д-т 23 К-т 10 (70, 69...) 28 000 — отражены расходы на сборку;
Д-т 20 К-т 23 28 000 — в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;

Д-т 43 К-т 20 288 000 (260 000 + 28 000) — готовая про­дукция оприходована на склад.

Сумма 288 000 руб. будет отражена по строке 214 баланса.

Пример 12. Магазин “Промтовары” купил у поставщика товаров на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Наценка на товары установлена в размере 40%, или 6250 руб. В бухгалтерии магазина дан­ная хозяйственная операция отражена следующим образом (руб.):

Д-т 41 К-т 60 10 000 (11 800 - 1800) — оприходованы товары;
Д-т 19 К-т 60 1800 — учтен НДС по принятым товарам;
Д-т 60 К-т 51 11 800 — оплачены товары поставщику;
Д-т 68 К-т 19 1800 — принят к вычету НДС;
Д-т 41 К-т 42 4000 (10 000 х 40% : 100%) — отражена наценка на оприходованные товары (без НДС).

Таким образом, по строке 214 баланса будет отражена сумма 14 000 руб.

Строка 215 “Товары отгруженные”. По этой строке пока­зывается сальдо по дебету счета 45 “Товары отгруженные” по фактической себестоимости.

Строка 216 “Расходы будущих периодов”. Здесь отража­ются затраты предприятия в отчетном периоде, но относящие­ся к будущим периодам: расходы на ремонт основных средств, если его производят неравномерно в течение года; сертифика­ция продукции; некоторые виды страхования и т. п.

Такие расходы можно списывать двумя способами:

• равномерно в течение определенного срока;

• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Строка 217 “Прочие запасы и затраты”. В этой строке фик­сируются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела “Запасы” раздела II “Оборотные активы”.

Строка 220 “Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям” показывает остаток по одноименному счету 19, который означает, что часть НДС, предъявленная 98 поставщикам, еще не поставлена к вычету (ст. 171 — 172 НК РФ): Д-т 19 К-т 60 — учтен НДС по приобретенным товарно-матери­альным ценностям.

Строки 230 и 240 “Дебиторская задолженность”. Здесь показывается задолженность, не погашенная на отчетную дату, а именно, суммы дебетового сальдо по счетам: 60, 62, 68, 69, 71,73, 76.

По строке 230 отражается дебиторская задолженность, пла­тежи по которой ожидаются позднее чем через 12 месяцев пос­ле отчетной даты. Это долгосрочная дебиторская задолженность.

По строке 240 указывается дебиторская задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после от­четной даты. Это краткосрочная дебиторская задолженность.

Кроме того, задолженность покупателей и заказчиков ука­зывается отдельно по строкам “В том числе покупатели и за­казчики” следующим образом:

• по строке 231 — задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

• по строке 241 — задолженность, которая будет погашена менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и други­ми лицами отражаются в балансе развернуто: дебетовое сальдо — в активе (строки 230 и 240), кредитовое — в пассиве (строки с 620-й по 625-ю).

Строка 250 “Краткосрочные финансовые вложения” — это выданные краткосрочные займы на срок не более 1 года.

По этой строке не включаются предоставленные беспроцентные займы (более подробно учет финансовых вложений рассмотрен при описании порядка заполнения строки 140 баланса).

Строка 260 “Денежные средства” — представляют собой остатки денежных средств организации по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов, по которым предусмотрено начис­ление процентов), 57.

Строка 270 “Прочие оборотные активы” — показывает остатки тех или иных активов, не нашедших отражения по дру­гим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Структура пассива баланса.

По структуре пассив баланса состоит из собственного ка­питала и резервов предприятия, долгосрочных обязательств, срок погашения которых отдален во времени, и краткосрочных обязательств, с помощью которых определяется степень пла­тежеспособности организации в отчетном периоде.

Источники образования хозяйственных средств предпри­ятия подразделяются на собственные и привлеченные.

К собственным источникам хозяйственных средств относят­ся: капитал, который представляет собой вложения акционеров (учредителей), резервы, образованные в соответствии с зако­нодательством РФ или по решению самой организацией за счет нераспределенной прибыли, и сама нераспределенная прибыль.

К привлеченным источникам хозяйственных средств отно­сятся: кредиты, займы и разные виды кредиторской задолжен­ности. Эти средства не находятся в собственности организации, по истечении определенного времени они должны быть возвра­щены собственникам.

Таким образом, пассив баланса можно представить в виде такой формулы:

Пассив = Собственные средства +

+ Привлеченные средства.

Раздел III “Капитал и резервы” содержит уставный капи­тал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавоч­ный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Источники формирования показателей строк раздела III баланса представлены в табл. 7.

Строка 410 “Уставный капитал” содержит информацию об уставном капитале предприятия, сумма которого должна со­впадать с суммой уставного капитала, зафиксированного в уч­редительных документах.

Уставный капитал представляет собой стоимость долей, приобретенных его участниками. Он определяет минимальный

Формирование показателей строк раздела III “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса

Показатель Код Формирование показателя
Уставный капитал 410 Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Сальдо счета 81
Добавочный капитал 420 Сальдо счета 83
Резервный капитал 430 Сумма строк 431 и 432
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 Сальдо счета 84
Итого по разделу III 490 Сумма стр. 410, 420, 430, 470 минус стр. 411

размер имущества общества, гарантирующего интересы его кре­диторов. В организациях других организационно-правовых форм под уставным капиталом может подразумеваться:

• складочный капитал — в полном товариществе и товари­ществе на вере (п. 2. ст. 70 и п. 2 ст. 83 ГК РФ);

• паевой взнос (денежные средства и стоимостная оценка имущества, представленная участниками для ведения деятель­ности), — в производственном кооперативе-артели (п. 2 ст. 108 ГК РФ), в потребительской кооперации (Закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-I “О потребительской кооперации (потребитель­ских обществах, их союзах в Российской Федерации);

• уставный фонд (стоимостная оценка имущества, закреп­ленного государством за организацией на право полного хозяй­ственного ведения) — в унитарных государственных и муници­пальных предприятиях (п. 3 ст. 114 ГК РФ).

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сво­дятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, инвестированных учредителями (уча­стниками) в имущество юридического лица. Пунктом 67 Поло­жения № 34н определено, что в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегист­рированного в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участни­ков) организации.

Размер уставного капитала ОАО не может быть менее 1000- кратной суммы МРОТ, а ЗАО и ООО — 100-кратной суммы МРОТ, установленной на дату государственной регистрации общества, определенной ст. 26 Закона “Об акционерных обще­ствах” № 208-ФЗ.

При заполнении строки 410 баланса нужно иметь в виду, что сумма уставного капитала ОАО не должна быть выше суммы чис­тых активов, рассчитанных согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному приказом Минфина РФ и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Такой метод расчета чистых активов применим и к ООО.

Если по окончании второго и каждого последующего финан­сового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества или под­твержденным результатами аудиторской проверки, стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить о его уменьшении до ве­личины, не превышающей стоимости чистых активов.

После государственной регистрации организации уставный капитал отражается по дебету субсчета 1 Д-т 75-1 и кредиту счета 80. Фактическое поступление вкладов учредителей отра­жается по дебету счетов денежных средств и иных активов и кредиту счета 75-1.

Пример 13. Вновь созданная организация ОАО “Рубин” прошла государственную регистрацию. Согласно уставу ОАО “Рубин” форми­рует уставный капитал за счет выпуска 2000 шт. акций номинальной стоимостью 500 руб., размещенных путем подписки. Все акции опла­чены полностью денежными средствами.

В бухгалтерском учете ОАО “Рубин” произведены записи (тыс. руб.):

Д-т 75-1 К-т 80-1 1000 (2000 шт. х 500 руб.) — отражена сум­ма номинальной стоимости выпущенных акций, зафиксированных при государ­ственной регистрации уставного капитала;

Д-т 80-1 К-т 80-2 1000 — отражена подписка на акции

акционерами;

Д-т 50, 51 К-т 75-1 1000 — получены денежные средства

в счет оплаты акций;

Д-т 80-2 К-т 80-3 1000 — отражено перераспределение

средств в структуре капитала (переоформление субсчетов к счету 80) и создание уставного капитала (счет 80.3).

Таким образом, по строка 410 баланса на отчетную дату следует отразить сумму 1000 тыс. руб.

Пример 14. В соответствии с Законом РФ “О потребительской ко­операции (потребительских обществах, их союзах) в Российской Фе­дерации” и учредительными документами Красноармейского район­ного потребительского общества сформирован паевой фонд за счет взносов пайщиков: денежными средствами в сумме 100 000 руб., иму­ществом и ценными бумагами — в сумме 50 000 руб.

Данные хозяйственные операции отражены в учете следующи­ми проводками (руб.):

Д-т 50, 51 К-т 75-1 100 000 — приняты паевые взносы

пайщиков денежными средствами;

Д-т 08,10, 58 К-т 75-1 50 000 — приняты паевые взносы

пайщиков имуществом и ценными бумагами.

Таким образом, по стр. 410 уставный капитал (счет 80, субсчет “Паевой фонд”) будет отражен в сумме 150 000 руб.

Пример 15. В 2010 г. организация имела уставный капитал в сум­ме 100 млн руб., добавочный капитал — 20 млн руб., резервный капи­тал — 5 млн руб., непокрытый убыток на 1 января отчетного года — 5 млн руб. На 31 декабря отчетного года организация получила убыток и отразила его по стр. 470 в сумме 15 млн руб. Итог по разделу III ба­ланса (стр. 490) составил 110 млн руб.

Активы организации по балансу на 31 декабря отчетного года со­ставили 250 млн руб., обязательства (долгосрочные и краткосрочные) по балансу на 31 декабря отчетного года — 140 млн руб. Чистые акти­вы составляют 110 млн руб. (250 — 140).

Таким образом, чистые активы оказались больше уставного капи­тала на 10 млн руб. (110 — 100), несмотря на получение убытка от дея­тельности. Уставный капитал в данной ситуации не подлежит умень­шению и по стр. 410 баланса будет отражен в сумме 100 млн руб.

Строка 411 “Собственные акции, выкупленные у акционе­ров”. Учет собственных акций в бухгалтерском учете отражает­ся на счете 81 аналогичного названия. Стоимость выкупленных акций (долей) в балансе показывается в круглых скобках.

Строка 411 заполняется как ОАО, так и ООО. ОАО по дан­ной строке показывает собственные акции, выкупленные у ак­ционеров для их последующей перепродажи или аннулирова­ния. Иные хозяйственные общества и товарищества использу­ют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участни­кам или третьим лицам, отражают стоимость доли в уставном капитале, выкупленной у участников (учредителей) фирмы.

Пример 16. Уставный капитал ОАО составляет 100 000 руб. В 2010 г. ОАО выкупило собственные акции по номинальной стоимости в сумме 50 000 руб. с целью их аннулирования.

Данная операция в бухгалтерском учете на 31.12.2010 г. была от­ражена следующим образом (руб.):

Д-т 81 К-т 50, 51 50 000 — оплата собственных акций по номинальной стоимости.

По стр. 411 баланса в круглых скобках была отражена сумма 50 000 руб.

Строка 420 “Добавочный капитал”. В сфере гражданского законодательства понятие “добавочный капитал” как объект пра­ва отсутствует. Однако оно применяется в бухгалтерском и на­логовом учете. Так, в п. 68 Положения № 34н указано, что сумма дооценки основных средств, объектов капитального строитель­ства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводи­мой в установленном порядке, а также сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный до­ход акционерного общества), учитываются как добавочный ка­питал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Инструкцией по применению Плана счетов определен зак­рытый перечень объектов, отражаемых на счете 83 “Добавоч­ный капитал”. По кредиту счета 83 отражаются:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился пророст стоимости;

• сумма разницы между продажной и номинальной стоимо­стью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при создании общества или при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75-1.

На практике многие организации продолжают учитывать по статье баланса “Добавочный капитал” часть нераспределен­ной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в раз­мере, направленном на капитальные вложения. Такая норма существовала в Методических рекомендациях № 60н, но с их отменой исчезла и нормативная поддержка этого порядка уче­та. Однако, проявив свое профессиональное суждение, бухгал­тер может сохранить такой порядок учета, зафиксировав его в учетной политике организации.

Пример 17. ЗАО имеет на своем балансе токарный станок, перво­начальная стоимость которого 30 000 руб., сумма начисленной амор­тизации — 5000 руб. По состоянию на 1 января 2010 г. станок переоце­нили с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). В уче­те ЗАО будут произведены бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 01 К-т 83 30 000 (30 000 х 2 — 30 000) — увеличена

стоимость станка по результатам переоценки;

Д-т 83 К-т 02 5000 (5000 х 2 — 5000) — доначислена

сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, по стр. 420 будет отражена сумма дооценки 25 000 руб. (кредит счета 83).

Пример 18. В 2010 г. ОАО “Гофман” дополнительно выпустило акции на сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций номиналом 1000 руб. каждая. Все акции размещены среди учредителей своей ор­ганизации по цене 1300 руб. Следовательно, в уставный капитал ОАО “Гофман” поступило 130 000 руб.

В бухгалтерии ОАО “Гофман” составлены бухгалтерские провод­ки (руб.):

Д-т 75.1 К-т 80 100 000 — учтена задолженность

учредителей по оплате акций;

Д-т 50, 51 К-т 75-1 130 000 — оплачены акции выше номинала;

Д-т 75.1 К-т 83 30 000 — отражен эмиссионный доход.

По стр. 420 баланса на 31.12.2010 г. будет отражена сумма 30 000 руб.

Строка 430 “Резервный капитал”. Резервный капитал (фонд) создается в размере, предусмотренном уставом обще­ства, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный капи­тал (фонд) общества формируется путем обязательных еже­годных отчислений до достижения им размера, установленно­го уставом общества. Размер ежегодных отчислений предус­матривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного ус­тавом общества.

Резервный капитал (фонд) общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций об­щества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей (п. 1 ст. 35 ФЗ “Об акционерных обществах” № 208-ФЗ).

Образование резервного капитала в соответствии с зако­нодательством для акционерных обществ является обяза­тельным, а для других организаций носит добровольный ха­рактер.

Строка 431 “Резервы, образованные в соответствии с за­конодательством”. Образование резервного капитала для ЗАО, ОАО, кредитных потребительских и сельскохозяйственных ко­оперативов является обязательным (п. 1 ст. 35 Закона “Об акцио­нерных обществах”, ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”, п. 69 Поло­жения № 34н , Закон от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ “О сельско­хозяйственной кооперации”).

Строка 432 “Резервы, образованные в соответствии с уч­редительными документами”. Заполняет любая организация, если это предусмотрено ее уставом. Резерв формируется за счет нераспределенной прибыли организации, максимальный размер его прописан в уставе.

Строка 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль — это часть чистой при­были, которая не была распределена акционерами (участника­ми) и осталась в распоряжении фирмы. Сумма годового финан­сового результата фирмы получается путем реформации балан­са на 31 декабря отчетного года.

На практике встречаются ситуации, когда бухгалтерская отчетность представляется с учетом решений учредителей о распределении прибыли, хотя с 2004 г. такой порядок распре­деления прибыли отменен приказом № 67н. Организации по традиции используют средства нераспределенной прибыли на создание фондов потребления, что также не предусмотре­но в настоящее время действующими нормативными доку­ментами.

По строке 470 отражается кредитовое (дебетовое) сальдо счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Чтобы сумма сальдо счета 84 отражала реальное положение дел, фирма должна расходы на потребление учитывать за счет те­кущей прибыли организации. На собрании акционеров фирмы должна утверждаться не сумма прибыли на формирование фон­да потребления, а норма расхода на потребление текущего пе­риода. Исходя из этого, по нашему мнению, представляется, что организации должны пересмотреть свои подходы к планирова­нию расходов на потребление, приводя их в соответствие с нор­мативными документами. Особенно это касается организаций, которые составляют отчетность в соответствии с МСФО в це­лях сокращения области трансформации.

Раздел IV “Долгосрочные обязательства ”включает в себя: займы и кредиты, отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Источники формирования показателей строк раздела IV представлены в табл. 8.

Строка 510 “Займы и кредиты”. Организация должна по­казать остаток кредитов и займов, которые получила на срок более года и не вернула их по состоянию на 31 декабря отчетно­го года. Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитываются на счете 67 “Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам”.

Таблица 8

Формирование показателей раздела IV “Долгосрочные обязательства” бухгалтерского баланса

Показатель Код Формирование показателя
Займы и кредиты 510 Остаток по счету 67, на котором отражена задолжен­ность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства 515 Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства 520 Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обяза­тельства»
Итого по разделу IV 590 Сумма стр. 510, 5 1 5 и 520

Более точная информация по заполнению этой строки ба­ланса получается при условии ведения аналитического учета по счету 67 в разрезе субсчетов:

• 67-1 “Расчеты по долгосрочным кредитам” (задолжен­ность по кредитам банка);

• 67-2 “Расчеты по долгосрочным займам” (задолженность по кредитам небанковского характера).

Кроме того, долгосрочные кредиты и займы можно учиты­вать двумя способами: а) на счете 67 до истечения срока их по­гашения; б) на соответствующем счете 67 “Расчеты по долго­срочным займам” до тех пор, пока до срока их погашения не ос­танется 366 дней. После этого сумму займа переводят на счет “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Выбранный порядок синтетического и аналитического уче­та долгосрочных кредитов и займов должен быть закреплен в учетной политике организации.

При заполнении этого кода особое внимание следует уде­лить вопросам признания процентов по полученным кредитам и займам. В разделе 1 ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам” определено, что основная сумма обязательств по по­лученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного догово­ра) в сумме, указанной в договоре.

К расходам, связанным с выполнением обязательств по по­лученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), от­носятся проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кре­дитору), и дополнительные расходы по займам (информацион­ные, консультационные расходы, расходы на экспертизу дого­вора займа и иные расходы, связанные с получением займов). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособ­ленно от основной суммы обязательства по полученному займу.

Строка 515 “Отложенные налоговые обязательства” (ОНО). По этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 “Отложенные налоговые обязательства”, не списанное по состо­янию на 31 декабря отчетного года. Используют этот счет фир­мы, которые применяют ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”.

Субъекты малого предпринимательства применять ПБУ 18/02 не обязаны, но могут это делать добровольно.

Отложенные налоговые обязательства представляют собой расходы, которые признаются в бухгалтерском учете позже, а доходы — раньше, чем в налоговом. Для подсчета ОНО необхо­димо налогооблагаемую временную разницу (НВР) умножить на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

• фирма, используя кассовый метод, начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила;

• сумма начисленных расходов (например, амортизации ос­новных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

• имеется отсрочка или рассрочка по уплате налога на при­быль. Они приводят к увеличению суммы налога на прибыль в последующих периодах. НВР рассчитываются по формуле

Налогооблагаемая временная разница =

Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в налоговом учете за отчетный период —

Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухучете за тот же период.

Пример 19. Фирма ЗАО “Наш дом” в IV квартале 2010 г. начисли­ла на основные средства амортизацию в сумме 100 000 руб. При нало­гообложении прибыли амортизацию учитывают в сумме 300 000 руб. Выручка фирмы составила 600 000 руб. (без НДС), налогооблагаемая разница — 200 000 руб. (300 000 — 100 000).

Для упрощения примера предполагается, что других затрат и операций у фирмы не было. В бухгалтерии фирмы произвели следую­щие бухгалтерские записи (руб.):

Д-т 62 К-т 90-1 600 000 — отражена выручка;
Д-т 44 К-т 02 10 000 — отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;
Д-т 90-2 К-т 44 100 000 — списаны расходы;
Д-т 90-9 К-т 99 500 000 (600 000 — 100 000) — отражен финансовый результат;
Д-т 99 К-т 68 100 000 (500 000 х 20%) — начислен
субсчет “Налог субсчет налог на прибыль по данным бухучета;
на прибыль” «Расчеты по налогу
на прибыль»
Д-т 02 К-т 02

субсчет

“НВР”

200 000 — отражена НВР.

Строка 520 “Прочие долгосрочные обязательства”. По данной строке отражается прочая долгосрочная кредиторская задолженность (кроме задолженности по кредитам и займам), например, задолженность лизингополучателей перед лизинго­дателем в ситуации, когда предмет лизинга находится на балан­се лизингополучателя. С 2008 г. изменился порядок оценки ак­тивов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте или условных единицах, а именно, изменился порядок оценки авансов (ПБУ 3/2006). Кроме того, по данной строке отражаются отложенные налоговые обязательства, подлежащие погашению после 31 декабря 2008 г. (ПБУ 1/2008).

Строка 590 “Итого по разделу IV”. Здесь отражается ито­говая сумма строк 510, 515, 520.

Раздел V “Краткосрочные обязательства” включает в себя суммы кредиторской задолженности (начисленной по бан­ковским кредитам, займам, товарному кредиту, невыплаченной заработной платы, задолженность перед участниками (учреди­телями) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резер­вов предстоящих расходов и т. д.), которые организация долж­на погасить в течение 12 месяцев.

В бухгалтерском балансе краткосрочные обязательства от­ражаются с учетом причитающихся к уплате процентов на ко­нец отчетного периода.

Источники формирования показателей кодов 610—660 раз­дела V представлены в табл. 9.

Формирование показателей строк раздела V “Краткосрочные обязательства” бухгалтерского баланса

Таблица 9

Показатель Код Формирование показателя
Займы и кредиты 610 Остаток по субсчетам счета 66, на которых отраже­ны задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним
Кредиторская задолжен­ность 620 Сумма стр. 621-625
в том числе: поставщики и подрядчики 621 Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
задолженность перед пер­соналом организации 622 Кредитовый остаток счета 70 (за исключением суб­счета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
задолженность перед го­сударственными внебюд­жетными фондами 623 Кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом»
задолженность по нало­гам и сборам 624 Кредитовый остаток по счету 68, кредитовый оста­ток по счету 69, субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом»
прочие кредиторы 625 Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Рас­четы по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71.

Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» в части сумм авансов, полу­ченных под поставку товаров (работ, услуг)


Показатель Код Формирование показателя
Задолженность перед уча­стниками (учредителями) по выплате доходов 630 Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работника­ми по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов 640 Остаток по счету 98
Резервы предстоящих расходов 650 Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства 660 Краткосрочные обязательства, которые нельзя отне­сти к другим статьям раздела «Краткосрочные обя­зательства»
Итого по разделу V 690 Сумма стр. 610, 620, 630, 640, 650 и 660
Баланс 700 Сумма стр. 490, 590 и 690

Строка 610 “Займы и кредиты”. Заполняется строка 610 в соответствии с требованиями раздела III ПБУ 15/2008 и дан­ных учетных регистров аналитических счетов к счету 66, к ко­торому открываются субсчета:

• 66-1 — “Расчеты по краткосрочным кредитам”;

• 66-2 — “Расчеты по краткосрочным займам”;

• 66-1-1 — “Банковский кредит”;

• 66-1-2 — “Товарный кредит”;

• 66-1-3 — “Коммерческий кредит”.

По строке 610 указывается сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода, т. е. на 31 декабря.

Строки 620-625 “Кредиторская задолженность”. Креди­торская задолженность детализирована. В ее составе учитыва­ется задолженность: по счету 66 — всего кредитов и займов, да­лее в том числе: перед поставщиками и подрядчиками (счета 60, 76), перед персоналом организации (счет 70), перед государ­ственными внебюджетными фондами (счет 69), по налогам и сбо­рам (счет 68) и прочие кредиторы (счета 71, 76, 62 по авансам). Заполняются эти строки на основании аналитического учета, Главной книги и других источников учетной информации.

При заполнении этих строк следует обратить особое вни­мание на авансы полученные, выраженные в валюте или услов­ных единицах с учетом требований ПБУ 3/2006, а также на от­ражение штрафов и пени.

На счете 68, как правило, ведутся расчеты с бюджетом по пени и штрафам за нарушение налогового законодательства, хотя ни инструкция по применению плана счетов к счету 68, ни статья баланса “Задолженность по налогам и сборам” учета пени и штрафов не предусматривают.

Согласно названной инструкции счет 69 предназначен для учета расчетов по любым видам страхования, включая добро­вольное страхование, а также для учета расчетов по пени и штрафам. Поскольку на счете 69 аккумулируются расчеты по ЕСН (страховым взносам с 2010 г.), то штрафы и пени, связан­ные с социальным и медицинским страхованием, целесообраз­но отражать по статье “Прочие кредиторы”.

Строка 630 “Задолженность перед участниками (учре­дителями)” содержит информацию о задолженности органи­зации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям и займам.

Заполняется данная строка на основании остатков по счету 70 в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендов, процентам по акциям, обли­гациям, займам и счету 75-2 “Расчеты с учредителями по диви­дендам”.

Строка 640 “Доходы будущих периодов”. Здесь показы­ваются средства, полученные в отчетном году, но относящи­еся к будущим отчетным периодам, а также иные средства, учитываемые на счете 98 в соответствии с правилами бухгал­терского учета, например арендная плата, коммунальные платежи, безвозмездно полученное имущество и амортиза­ция по нему и др. Строка заполняется на основании остатка по счету 98.

Строка 650 “Резервы предстоящих расходов”. По этой строке отражаются остатки средств, зарезервированных орга­низацией, например, могут создаваться резервы на оплату от­пусков, на ремонт основных средств и др. Заполняется строка на основании остатка по счету 96.

Строка 660 “Прочие краткосрочные обязательства”. Здесь отражается сумма краткосрочных долгов, которая не на­шла отражение в V разделе баланса.

Строка 690 “Итого по разделу V”. Данная строка являет­ся итогом сумм строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

Строка 700 “Баланс”. Здесь показывается сумма строк 490 “Итого по разделу III”, 590 “Итого по разделу IV” и 690 “Итого по разделу V”.

После итога баланса в данной форме приведена “ Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах”.

Здесь показывается наличие имущества и обязательств, учи­тываемых на забалансовых счетах, например сумма товаров, принятых на комиссию, величина принятых в аренду основных средств и т. д.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансо­вых счетах, составляется строго в соответствии с инструкцией по применению плана счетов.

<< | >>
Источник: Натепрова Т. Я., Трубицына О. Б.. Бухгалтерская (финансобая) отчетность. 2013

Еще по теме Содержание бухгалтерского баланса и порядок его составления:

  1. Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
  2. Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
  3. Виткалова А.П., Миллер Д.П.. Как составить бухгалтерский баланс, 2008
  4. 1. Методика составления и теории платежного баланса
  5. 14.6. Закон стоимости, его содержание и функции его проявления
  6. ГЛАВА 43. ПЛАТЕЖНЫЙ БАЛАНС И ЕГО СТРУКТУРА
  7. Правительство, его характеристика, порядок формирования, полномочия
  8. 43.3. ПРИЧИНЫ ХРОНИЧЕСКОГО ДЕФИЦИТА ПЛАТЕЖНОГО БАЛАНСА И СПОСОБЫ ЕГО УСТРАНЕНИЯ
  9. Региональный порядок и особое место Китая в его подсистеме
  10. Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2006
  11. НАЛИЧНЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ОБОРОТ, ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ
  12. Понятие менеджмента, его сущность и содержание
  13. Понятие менеджмента, его сущность и содержание
  14. Мировое хозяйство: его содержание и структура
  15. Понятие менеджмента, его сущность и содержание
  16. 5.1. Понятие «денежный оборот», его содержание и структура
  17. Понятие политического процесса, его содержание и структура