Раздел "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)"

В данном разделе Пояснений приводится дополнительная информация об объектах НМА (в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА) и расходах организации на НИОКР (в том числе незаконченные), т.е. раскрываются показатели строк 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок" и 1190 "Прочие внеоборотные активы".

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая - к НИОКР, последняя - к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 15 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01):

- при раскрытии информации о движении ОС в течение отчетного года по основным группам дополнительно раскрывается информация о движении ОС, связанных с инновациями;

- при раскрытии информации об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в результате достройки, дооборудования, реконструкции дополнительно раскрывается информация о модернизации ОС для совершенствования технологии и организации производства, улучшения качества продукции в ходе модернизации производственного (технологического) процесса, внедрения и освоения новых технологий производства.

Таблица 1.1

"Наличие и движение нематериальных активов"

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Наименование Период Код На начало года Изменения за период На конец периода
показателя первоначальная стоимость

накопленная амортизация и убытки от обесценения поступило выбыло начислено амортизации убыток от обесценения переоценка первоначальная стоимость

накопленная амортизация и убытки от обесценения
первоначальная стоимость

накопленная амортизация и убытки от обесценения первоначальная стоимость

накопленная амортизация
Нематериальные активы - всего за 20_

г.

5100 ( ) ( ) ( ) ( )
за 20_

г.

5110 ( ) ( ) ( ) ( )
в том числе:

(вид

нематериальных

активов)

за 20__

г.

5101 ( ) ( ) ( ) ( )
за 20_

г.

5111 ( ) ( ) ( ) ( )
(вид нематериальных активов) за 20__

г.

5102 ( ) ( ) ( ) ( )
за 20_

г.

5112 ( ) ( ) ( ) ( )
и т.д.

--------------------------------

Указывается отчетный год.

Указывается предыдущий год.

В случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость.

Данная таблица является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной (текущей рыночной) стоимости НМА и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии НМА за период, переоценке и обесценении (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99). Информация приводится в разрезе видов имеющихся активов (п. 27 ПБУ 4/99).

Как отражается в бухучете убыток

от обесценения НМА

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007). Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения объектов НМА не установлен ни ПБУ 14/2007, ни Инструкцией по применению Плана счетов, ни другими нормативно-правовыми актами РФ по бухгалтерскому учету. Согласно п. п. 59, 61 IAS 36 убыток от обесценения есть уменьшение балансовой стоимости актива до его возмещаемой стоимости и это уменьшение показывается в Отчете о финансовых результатах (если актив не был ранее дооценен). Каким образом должна уменьшаться балансовая стоимость НМА, в Стандарте не уточняется. Логика построения таблицы 1.1 в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, предложенном Минфином России, предполагает отражение убытка от обесценения НМА при неизменной величине первоначальной (текущей рыночной) стоимости.

Заметим, что согласно п. 16 ПБУ 14/2007 в случае обесценения НМА изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА допускается, но не является обязательным.

В данном материале будем исходить из того, что вся сумма обесценения объекта НМА отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (аналитический счет учета сумм обесценения). Если объект НМА не был ранее дооценен, то корреспондирующим счетом является счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Если же объект ранее дооценивался, то с кредитом счета 05 (аналитический счет учета сумм обесценения) корреспондируют:

- счет 83 "Добавочный капитал" (аналитический счет учета сумм дооценки НМА) в пределах суммы ранее произведенной дооценки данного объекта НМА;

- счет 91, субсчет 91-2, на сумму превышения величины обесценения объекта над его дооценкой, учтенной на счете 83.

Восстановление убытка от обесценения может признаваться в такой сумме, чтобы новая остаточная стоимость не превышала остаточную стоимость, которая была бы определена (с учетом амортизации), если бы убыток от обесценения ранее не признавался (п. 117 IAS 36).

При восстановлении убытка от обесценения производится запись по дебету счета 05 на всю восстанавливаемую сумму. При этом если до признания обесценения объект не был дооценен, то корреспондирующим счетом является счет 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Если же восстанавливается убыток от обесценения, признанный по дооцененному объекту НМА, то с дебетом счета 05 (аналитический счет учета сумм обесценения) корреспондируют:

- счет 91, субсчет 91-1, на восстанавливаемую сумму в пределах суммы обесценения данного объекта НМА, отнесенной на счет 91, субсчет 91-2;

- счет 83 (аналитический счет учета сумм дооценки НМА) на величину превышения восстанавливаемой суммы обесценения над суммой обесценения, отнесенной на счет 91, субсчет 91-2.

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы 1.1

"Наличие и движение нематериальных активов"

При заполнении таблицы 1.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (включая данные аналитического учета по этим счетам) в части, относящейся непосредственно к НМА.

1. Строка 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год"

--------------------------------

Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА, превышает дебетовый оборот (кроме оборота в корреспонденции с кредитом счета 04), то показатель графы "Изменения за период. Убыток от обесценения" строки 5100 указывается в круглых скобках.

Если в отчетном периоде дебетовый оборот за отчетный период по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1, меньше кредитового оборота по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с уценкой НМА, то показатель графы "Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость" строки 5100 указывается в круглых скобках.

Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с дооценкой НМА превышает дебетовый оборот по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1, то показатель графы "Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация" строки 5100 указывается в круглых скобках.

2. Строка 5110 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

3. Строки 5101, 5102, 5103...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" по видам НМА, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам НМА.

4. Строки 5111, 5112, 5113...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год" по видам НМА, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 1.1

"Наличие и движение нематериальных активов"

ПРИМЕР 14.1

В 2013 г.:

- продан патент на изобретение;

- приобретено исключительное право на программное обеспечение;

- в полной сумме восстановлен убыток от обесценения секрета производства (ноу-хау), признанный в 2012 г.

Секрет производства (ноу-хау) не амортизируется, так как имеет неопределенный срок полезного использования.

Организация не переоценивает объекты НМА.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, аналитический учет по видам НМА, за 2013 г.:

руб.

НМА по видам Сальдо на начало

периода

Оборот за период Сальдо на конец

периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Патенты на

изобретения

950 000 950 000
Программы для ЭВМ 1 140 000 1 032 000 2 172 000
Секреты производства

(ноу-хау)

748 000 748 000
Итого 2 838 000 1 032 000 950 000 2 920 000

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета амортизации по видам НМА, за 2013 г.:

руб.

НМА по видам Сальдо на начало

периода

Оборот за период Сальдо на конец

периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Патенты на

изобретения

260 000 290 000 30 000
Программы для ЭВМ 640 000 274 000 914 000
Итого 900 000 290 000 304 000 914 000

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета обесценения по видам НМА, за 2013 г.:

руб.

НМА по видам Сальдо на начало

периода

Оборот за период Сальдо на конец

периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Секреты производства

(ноу-хау)

300 000 300 000
Итого 300 000 300 000

Фрагмент таблицы 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 г.:

Наименование

показателя

Период Код На начало года Изменения за период На конец

периода

посту-

пило

выбыло начисле-

но амор-

тизации

убыток

от

обес-

цене-

ния

переоценка
перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

аморти-

зация и

убытки

от

обесце-

нения

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

аморти-

зация и

убытки

от

обесце-

нения

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

амор-

тиза-

ция

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

аморти-

зация и

убытки

от

обес-

ценения

Нематериальные

активы - всего

за 2012

г.

5100 2338 (818) 500 (-) - (82) (300) - - 2838 (1200)
за 2011

г.

5110
в том числе:

Патенты на

изобретения

за 2012

г.

5101 950 (198) - (-) - (62) - - - 950 (260)
за 2011

г.

5111
Программы для

ЭВМ

за 2012

г.

5102 640 (620) 500 (-) - (20) - - - 1140 (640)
за 2011

г.

5112
Секреты

производства

(ноу-хау)

за 2012

г.

5103 748 (300) - (-) - (-) 300 - - 748 (-)
за 2011

г.

5113

Решение

Таблица 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.1 будет выглядеть следующим образом.

Наименование

показателя

Период Код На начало года Изменения за период На конец

периода

посту-

пило

выбыло начисле-

но амор-

тизации

убыток

от

обес-

цене-

ния

переоценка
перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

аморти-

зация и

убытки

от

обесце-

нения

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

аморти-

зация и

убытки

от

обесце-

нения

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

амор-

тиза-

ция

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

аморти-

зация и

убытки

от

обес-

ценения

Нематериальные

активы - всего

за 2013

г.

5100 2838 (1200) 1032 (950) 290 (304) 300 - - 2920 (914)
за 2012

г.

5110 2338 (818) 500 (-) - (82) (300) - - 2838 (1200)
в том числе:

Патенты на

изобретения

за 2013

г.

5101 950 (260) (950) 290 (30) - - - (-)
за 2012

г.

5111 950 (198) (-) - (62) - - 950 (260)
Программы для

ЭВМ

за 2013

г.

5102 1140 (640) 1032 (-) - (274) - - 2172 (914)
за 2012

г.

5112 640 (620) 500 (-) - (20) - - 1140 (640)
Секреты

производства

(ноу-хау)

за 2013

г.

5103 748 (300) (-) - (-) 300 - - 748 (-)
за 2012

г.

5113 748 (-) (-) - (-) (300) - - 748 (300)

Таблица 1.2 "Первоначальная стоимость

нематериальных активов, созданных самой организацией"

Таблица 1.2, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н).

Наименование показателя Код На ________

20__ г.

На 31 декабря

20__ г.

На 31 декабря

20__ г.

Всего 5120
в том числе:

(вид нематериальных активов)

5121

(вид нематериальных активов) 5122
и т.д.

--------------------------------

Указывается отчетная дата отчетного периода.

Указывается предыдущий год.

Указывается год, предшествующий предыдущему.

Данная таблица является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса. В ней представляется информация о первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами организации (п. 41 ПБУ 14/2007).

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы "Первоначальная стоимость

нематериальных активов, созданных самой организацией"

При заполнении этой таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строки 5121, 5122, 5123... являются расшифровывающими к строке 5120. В них приводится информация о НМА, созданных организацией, по их видам.

Сравнительные показатели, отражаемые в графах "На 31 декабря предыдущего года" и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему", переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 1.2

"Первоначальная стоимость нематериальных активов,

созданных самой организацией"

ПРИМЕР 14.2

Организация имеет следующие НМА, созданные самостоятельно:

- патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2013 г.;

- секрет производства (ноу-хау) первоначальной стоимостью 748 000 руб.

Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА, созданных организацией, в бухгалтерском учете:

руб.

НМА по видам Дебетовое сальдо на 31.12.2013 по счету 04,

аналитические счета учета НМА, созданных

организацией

Патент на изобретение -
Секрет производства

(ноу-хау)

748 000

Организация не переоценивает объекты НМА. Убытки от обесценения отражаются на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.

Фрагмент таблицы 1.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 г.:

Наименование показателя Код На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря

2011 г.

На 31 декабря

2010 г.

Всего 5120 1698 1698
в том числе:

Патент на изобретение

5121

950

950

Секрет производства

(ноу-хау)

5122 748 748

Решение

Таблица 1.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.2 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011 г.

Всего 5120 748 1698 1698
в том числе:

Патент на изобретение

5121

-

950

950

Секрет производства

(ноу-хау)

5122 748 748 748

Таблица 1.3 "Нематериальные активы

с полностью погашенной стоимостью"

Приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах таблица 1.3 имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н).

Наименование показателя Код На ________

20__ г.

На 31 декабря

20__ г.

На 31 декабря

20__ г.

Всего 5130
в том числе:

(вид нематериальных активов)

5131

(вид нематериальных активов) 5132
и т.д.

--------------------------------

Указывается отчетная дата отчетного периода.

Указывается предыдущий год.

Указывается год, предшествующий предыдущему.

В данной таблице приводится первоначальная (текущая рыночная) стоимость НМА с полностью погашенной стоимостью, которые продолжают использоваться в организации (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007).

Для заполнения таблицы необходимо выявить НМА с нулевой балансовой стоимостью на отчетную дату. Сумма накопленной амортизации и убытка от обесценения (кредитовое сальдо по счету 05) таких НМА равна их первоначальной (текущей рыночной) стоимости (дебетовое сальдо по счету 04). При заполнении таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА с полностью погашенной стоимостью. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Сравнительные показатели, отражаемые в графах "На 31 декабря предыдущего года" и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему", переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 1.3

"Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью"

ПРИМЕР 14.3

Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА с полностью погашенной стоимостью:

руб.

НМА по видам Дебетовое сальдо на 31.12.2013 по счету 04,

аналитические счета учета НМА с полностью

погашенной стоимостью

Программа для ЭВМ 640

Фрагмент таблицы 1.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 г.:

Наименование показателя Код На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря

2011 г.

На 31 декабря

2010 г.

Всего 5130 640 - -
в том числе:

Программа для ЭВМ

5131

640

-

-

Решение

Таблица 1.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.3 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011 г.

Всего 5130 640 640 -
в том числе:

Программа для ЭВМ

5131

640

640

-

Таблица 1.4

"Наличие и движение результатов НИОКР"

Таблица 1.4 приведена в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н).

Наименование

показателя

Период Код На начало года Изменения за период На конец периода
посту-

пило

выбыло часть стоимости, списанной на расходы за период
перво-

началь-

ная

стои-

мость

часть стоимости, списанной на расходы перво-

началь-

ная

стои-

мость

часть стоимости, списанной на расходы перво-

началь-

ная

стои-

мость

часть стоимости, списанной на расходы
НИОКР - всего за 20__ г. 5140 ( ) ( ) ( ) ( )
за 20__ г. 5150 ( ) ( ) ( ) ( )
в том числе: (объект, группа объектов) за 20__ г. 5141 ( ) ( ) ( ) ( )
за 20__ г. 5151 ( ) ( ) ( ) ( )
(объект, группа объектов) за 20__ г. 5142 ( ) ( ) ( ) ( )
за 20__ г. 5152 ( ) ( ) ( ) ( )
и т.д.

--------------------------------

Указывается отчетный год.

Указывается предыдущий год.

Данная таблица является пояснением к строке 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса.

Таблица 1.4, предлагаемая Минфином России в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит информацию о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат. При списании в установленном порядке расходов на НИОКР кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 26 и т.д.).

Таким образом, порядок учета, регламентируемый Инструкцией, не позволяет получать напрямую на основе данных бухгалтерского учета информацию о первоначальной стоимости НИОКР и части стоимости НИОКР, списанной на соответствующую дату.

Заметим также, что ПБУ 17/02 вообще не устанавливает понятия первоначальной стоимости результатов НИОКР и не требует раскрытия соответствующего показателя в отчетности. Поэтому организации вправе в таблице 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" представлять информацию только о суммах расходов на НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы на начало года и на конец отчетного периода, как этого требует п. 16 ПБУ 17/02. В отношении выбывших результатов НИОКР также может указываться только сумма не списанных на момент выбытия расходов без выделения первоначальной стоимости и части стоимости, списанной на расходы.

Если организация примет решение разработать собственную таблицу пояснений в отношении результатов НИОКР с учетом таблицы 1.4, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, и вышеуказанных замечаний, то такая таблица может иметь следующий вид.

Наименование

показателя

Код Период Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на начало года Изменения за период Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на конец года
Поступило Выбыло Списано на расходы по обычным видам деятельности за период
НИОКР –

всего

5140 за 20__ г. ( ) ( )
5150 за 20__ г. ( ) ( )
в том числе:

(объект, группа объектов)

5141 за 20__ г. ( ) ( )
5151 за 20__ г. ( ) ( )
(объект, группа объектов) 5142 за 20__ г. ( ) ( )
5152 за 20__ г. ( ) ( )
и т.д. ( ) ( )

--------------------------------

Указывается отчетный год.

Указывается предыдущий год.

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы

"Наличие и движение результатов НИОКР"

В случае если организация раскрывает информацию о расходах на НИОКР в виде разработанной самостоятельно таблицы, представленной выше, ей потребуются данные аналитического учета по счету 04 в части расходов на НИОКР.

--------------------------------

Данная графа заполняется в случае прекращения использования результатов конкретных НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов этих НИОКР. Сумма расходов по таким НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы (п. 15 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Если организация примет решение представлять информацию о результатах НИОКР в полном соответствии с таблицей 1.4, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, то ей придется воспользоваться данными аналитического учета результатов НИОКР за периоды, в которых были приняты к бухгалтерскому учету результаты НИОКР, представленные в таблице.

Пример заполнения таблицы

"Наличие и движение результатов НИОКР"

ПРИМЕР 14.4

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, аналитический учет по объектам НИОКР, за 2013 г.:

руб.

Объекты завершенных

НИОКР

Сальдо на начало

периода

Оборот за период Сальдо на конец

периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Технология

изготовления нового

вида продукции

1 420 000 355 000 1 065 000
Итого 1 420 000 355 000 1 065 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 г.:

Наименование

показателя

Код Период Сумма затрат

на НИОКР, не

списанная на

расходы по

обычным видам

деятельности

или прочие

расходы, на

начало года

Изменения за период Сумма затрат

на НИОКР, не

списанная на

расходы по

обычным видам

деятельности

или прочие

расходы, на

конец года

Поступило Выбыло Списано на

расходы по

обычным

видам

деятельности

за период

НИОКР -

всего

5140 за 2012 г. - 1660 (-) (240) 1420
5150 за 2011 г.
в том числе:

Технология

изготовления

нового вида

продукции

5141 за 2012 г. - 1660 ( ) (240) 1420
5151 за 2011 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.4 будет выглядеть следующим образом.

Наименование

показателя

Код Период Сумма затрат

на НИОКР, не

списанная на

расходы по

обычным видам

деятельности

или прочие

расходы, на

начало года

Изменения за период Сумма затрат

на НИОКР, не

списанная на

расходы по

обычным видам

деятельности

или прочие

расходы, на

конец года

Поступило Выбыло Списано на

расходы по

обычным

видам

деятельности

за период

НИОКР -

всего

5140 за 2013 г. 1420 - ( ) (355) 1065
5150 за 2012 г. - 1660 ( ) (240) 1420
в том числе:

Технология

изготовления

нового вида

продукции

5141 за 2013 г. 1420 - ( ) (355) 1065
5151 за 2012 г. - 1660 ( ) (240) 1420

Таблица 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР

и незаконченные операции по приобретению

нематериальных активов"

Таблица 1.5, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н).

Наименование

показателя

Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
затраты за период списано затрат как не давших положительного результата принято к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР
Затраты по незаконченным исследованиям и разработкам - всего 5160 за 20__ г. ( ) ( )
5170 за 20__ г. ( ) ( )
в том числе:

(объект, группа объектов)

5161 за 20__ г. ( ) ( )
5171 за 20__ г. ( ) ( )
(объект, группа объектов) 5162 за 20__ г. ( ) ( )
5172 за 20__ г. ( ) ( )
и т.д.
незаконченные операции по приобретению нематериальных активов

- всего

5180 за 20__ г. ( ) ( )
5190 за 20__ г. ( ) ( )
в том числе:

(объект, группа объектов)

5181 за 20__ г. ( ) ( )
5191 за 20__ г. ( ) ( )
(объект, группа объектов) 5182 за 20__ г. ( ) ( )
5192 за 20__ г. ( ) ( )
и т.д.

--------------------------------

Указывается отчетный год.

Указывается предыдущий год.

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным НИОКР в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается информация о затратах, связанных с инновациями и модернизацией производства, в частности с нанотехнологиями, с повышением энергоэффективности производства, с экологическими новациями и др. (п. 8 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства", Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы

"Незаконченные и неоформленные НИОКР

и незаконченные операции по приобретению

нематериальных активов"

При заполнении таблицы 1.5 используются данные о сальдо и оборотах по счету 08, субсчета 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов", включая данные аналитического учета.

1. Строка 5160 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год"

2. Строка 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.

3. Строки 5161, 5162, ...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5160 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год" по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам (группам объектов) НИОКР.

4. Строки 5171, 5172, ...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За предыдущий год" по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией. В общем случае данные о наличии и движении затрат на незавершенные исследования и разработки по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

5. Строка 5180 "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За отчетный год"

6. Строка 5190 "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении незаконченных операций по приобретению (созданию) НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.

7. Строки 5181, 5182, ...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5180 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За отчетный год" по приобретаемым (создаваемым) объектам (группам объектов) НМА. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам (группам объектов) приобретаемых (создаваемых) НМА.

8. Строки 5191, 5192, ...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5190 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За предыдущий год" по видам приобретаемых (создаваемых) НМА. В общем случае данные о наличии и движении приобретаемых (создаваемых) НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 1.5

"Незаконченные и неоформленные НИОКР

и незаконченные операции

по приобретению нематериальных активов"

ПРИМЕР 14.5

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", аналитический учет по объектам НИОКР, за 2013 г.:

руб.

Объекты

незавершенных НИОКР

Сальдо на начало

периода

Оборот за период Сальдо на конец

периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Разработка системы

контроля качества

продукции

268 300 592 600 860 900
Итого 268 300 592 600 860 900

В 2013 г. затраты на НИОКР, учтенные на счете 08, субсчет 08-8, не списывались как не давшие положительного результата.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", аналитический учет по приобретаемым (создаваемым) объектам НМА, за 2013 г.:

руб.

Приобретаемые

(создаваемые)

объекты

Сальдо на начало

периода

Оборот за период Сальдо на конец

периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Программное

обеспечение для

контроля и

оптимизации бизнес-

процессов

420 000 612 000 1 032 000
Итого 420 000 612 000 1 032 000

В 2013 г. затраты на создание (приобретение) НМА, учтенные на счете 08, субсчет 08-5, не списывались как не давшие положительного результата.

Фрагмент таблицы 1.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 г.:

Наименование

показателя

Код Период На

начало

года

Изменения за период На конец

периода

затраты

за

период

списано затрат

как не давших

положительного

результата

принято к

учету в

качестве

нематериальных

активов или

НИОКР

Затраты по

незаконченным

исследованиям и

разработкам - всего

5160 за 2012

г.

896 1032 (-) (1660) 268
5170 за 2011

г.

в том числе:

Технология

производства нового

вида продукции

5161 за 2012

г.

896 764 (-) (1660) -
5171 за 2011

г.

Разработка системы

контроля качества

продукции

5162 за 2012

г.

- 268 (-) (-) 268
5172 за 2011

г.

Незаконченные операции

по приобретению

нематериальных

активов - всего

5180 за 2012

г.

- 920 (-) (500) 420
5190 за 2011

г.

в том числе:

Программное

обеспечение для отдела

логистики

5181 за 2012

г.

- 500 (-) (500) -
5191 за 2011

г.

Программное

обеспечение для

контроля и оптимизации

бизнес-процессов

5182 за 2012

г.

- 420 (-) (-) 420
5192 за 2011

г.

Решение

Таблица 1.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.5 будет выглядеть следующим образом.

Наименование

показателя

Код Период На

начало

года

Изменения за период На конец

периода

затраты

за

период

списано затрат

как не давших

положительного

результата

принято к

учету в

качестве

нематериальных

активов или

НИОКР

Затраты по

незаконченным

исследованиям и

разработкам - всего

5160 за 2013

г.

268 593 (-) (-) 861
5170 за 2012

г.

896 1032 (-) (1660) 268
в том числе:

Технология

производства нового

вида продукции

5161 за 2013

г.

- - (-) (-) -
5171 за 2012

г.

896 764 (-) (1660) -
Разработка системы

контроля качества

продукции

5162 за 2013

г.

268 593 (-) (-) 861
5172 за 2012

г.

- 268 (-) (-) 268
Незаконченные операции

по приобретению

нематериальных

активов - всего

5180 за 2013

г.

420 612 (-) (1032) -
5190 за 2012

г.

- 920 (-) (500) 420
в том числе:

Программное

обеспечение для отдела

логистики

5181 за 2013

г.

- - (-) (-) -
5191 за 2012

г.

- 500 (-) (500) -
Программное

обеспечение для

контроля и оптимизации

бизнес-процессов

5182 за 2013

г.

420 612 (-) (1032) -
5192 за 2012

г.

- 420 (-) (-) 420

<< | >>
Источник: Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013. 2013

Еще по теме Раздел "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)":

  1. Семинарское занятие: "Методология и методы анализа политических явлений".
  2. "Общество без антагонистических классов"
  3. "Общенародное социалистическое государство трудящихся"
  4. "Отчуждение" при реальном социализме
  5. Можно ли преодолеть "войну парадигм"?
  6. "Азиатский способ производства"
  7. Древний "новый класс"
  8. "Управляющие" – номенклатура
  9. "И прочие антиподы"
  10. "Номенклатура неотчуждаема"