загрузка...

Раздел "Финансовые вложения"

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, раздел "Финансовые вложения" представлен в виде двух таблиц:

- 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений";

- 3.2 "Иное использование финансовых вложений".

В рассматриваемом разделе раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 41, 42 ПБУ 19/02 и Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности" (п. 19 Письма N ПЗ-4/2009).

Подробнее о том, что относится к финансовым вложениям организации, см. разд. 3.1.1.7.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений".

Таблица 3.1

"Наличие и движение финансовых вложений"

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Наименование

показателя

Код

Период На начало года Изменения за период На конец периода
первоначальная стоимость накопленная корректировака поступило выбыло

(погашено)

начисление процентов(включая доведение первоначальной стоимости до номинальной) текущей

рыночной

стоимости

(убытков от обесценения)

первоначальная стоимость накопленная корректировака
первоначальная стоимость накопленная корректировака
Долгосрочные – всего 5301 за 20__ г. ( )
5311 за 20__ г. ( )
в том числе:

(группа, вид)

5302 за 20__ г. ( )
5312 за 20__ г. ( )
и т.д.
Краткосрочные

– всего

5305 за 20__ г. ( )
5315 за 20__ г. ( )
в том числе:

(группа, вид)

5306 за 20__ г. ( )
5316 за 20__ г. ( )
и т.д. ( )
Финансовых

вложений –

итого

5300 за 20__ г. ( )
5310 за 20__ г. ( )

--------------------------------

Указывается отчетный год.

Указывается предыдущий год.

Эта таблица является пояснением к строкам 1170 "Финансовые вложения" разд. I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период и т.д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

Общие правила заполнения таблицы 3.1

"Наличие и движение финансовых вложений"

Таблица 3.1 содержит следующие строки:

- 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего";

- 5305 и 5315 "Краткосрочные - всего";

- 5300 и 5310 "Финансовых вложений - итого".

Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но во всяком случае необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 42 ПБУ 19/02, п. п. 2, 3, 4, 5, 8, 10 Письма Минфина России N ПЗ-4/2009):

1) в зависимости от характера:

- долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.);

- долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, закладные и т.п.);

- комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

2) в зависимости от формы:

- акции;

- облигации;

- векселя;

- прочие;

3) в зависимости от типа эмитента:

- государственные ценные бумаги;

- муниципальные ценные бумаги;

- корпоративные ценные бумаги;

- ценные бумаги иностранных эмитентов;

4) в зависимости от типа дебиторов (для долговых финансовых вложений):

- другие организации;

- работники организации;

- иные физические лица;

- прочие;

5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:

- обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- не обращающиеся на организованным рынке, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

6) в зависимости от срока погашения (размещения) (для долговых финансовых вложений):

- краткосрочные (до 1 года);

- среднесрочные (от 1 года до 3 лет) ;

- долгосрочные (свыше 3 лет);

7) по кредитным организациям (для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);

8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами.

Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев);

9) в зависимости от намерений организации:

- намерена удерживать до погашения;

- такое намерение отсутствует;

10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связанными сторонами для отчитывающейся организации .

--------------------------------

Показываются в группе статей 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего" (п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99).

Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

Графы таблицы 3.1 объединены в три основные группы показателей:

- на начало года;

- изменения за период;

- на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

- первоначальная стоимость;

- накопленная корректировка.

Показатели указанных граф являются развернутым представлением балансовой стоимости финансовых вложений организации на начало года и на конец периода. Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом резерва.

Подробнее об этом см.:

- разд. 3.1.1.7.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете";

- разд. 3.1.1.7.4 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Финансовые вложения";

- разд. 3.1.2.4.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)".

Таким образом, в графах "Первоначальная стоимость" групп "На начало года" и "На конец периода" следует отдельно указать данные о первоначальной стоимости имеющихся финансовых вложений на начало и конец отчетного года, а в графах "Накопленная корректировка" - соответствующие данные о накопленных корректировках имеющихся финансовых вложений.

При этом под накопленной корректировкой понимаются (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н):

разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью - по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью - по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату, - по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

При заполнении граф из группы "Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка:

- в графе "Поступило" отражается первоначальная стоимость приобретенных финансовых вложений;

- в графе "Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость" показывается первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений;

- в графу "Выбыло (погашено). Накопленная корректировка" вносятся данные о корректировках, относящихся к выбывшим финансовым вложениям, в том числе о суммах отнесенных на прочие доходы резервов под обесценение в связи с выбытием финансовых вложений;

- в графе "Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)", на наш взгляд, приводятся данные только о тех суммах начисленных процентов, которые соответствуют критериям п. 2 ПБУ 19/02 . Так, например, в этой графе могут быть показаны проценты, присоединяемые по условиям договора к сумме банковского вклада (депозита), на которую начисляются проценты, либо проценты, определяемые по формуле сложных процентов, увеличивающие базу для начисления процентов следующего периода.

----------------------------------

Проценты, не удовлетворяющие критериям п. 2 ПБУ 19/02 для признания их финансовыми вложениями, не указываются в таблице 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений".

Кроме того, в этой же графе следует показать доначисленную в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 разницу между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (п. 42 ПБУ 19/02);

- в графу "текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)" вносятся как данные о корректировках в связи с доведением стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости, так и информация о созданных и скорректированных (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) резервах под обесценение по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (абз. 5, 9 п. 42 ПБУ 19/02).

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы 3.1

"Наличие и движение финансовых вложений"

При заполнении таблицы 3.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам:

- 58 "Финансовые вложения";

- 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в части предоставленных работникам организации процентных займов, удовлетворяющих условиям признания их финансовыми вложениями;

- 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Для заполнения отдельных строк таблицы (за исключением строки 5300 "Финансовых вложений - итого") необходимо использовать данные аналитического учета по перечисленным выше счетам.

Кроме того, в некоторых случаях для определения первоначальной стоимости финансовых вложений необходимы данные бухгалтерского учета на дату принятия финансовых вложений к учету по тем же счетам: 58, 55 (субсчет 55-3) и 73 (субсчет 73-1).

1. Строка 5301 "Долгосрочные - всего. За отчетный год"

Накопленная корректировка может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный показатель следует указать в круглых скобках.

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Если резервы под обесценение выбывших финансовых вложений и уценка первоначальной стоимости финансовых вложений, обращающихся на организованном рынке, превышают величину прочих корректировок, то полученный результат будет положительным, так как выбывает величина, уменьшающая общую сумму накопленных корректировок.

Если сумма дооценки первоначальной стоимости выбывших финансовых вложений, обращающихся на организованном рынке, и увеличение первоначальной стоимости в результате доведения ее до номинальной больше суммы резервов под обесценение и уценок выбывших финансовых вложений, то результат следует признать отрицательным. Отрицательный показатель надо привести в круглых скобках.

Если результатом станет отрицательная величина, то она указывается в графе "Изменения за период. Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)" в круглых скобках.

Если в результате будет получена отрицательная величина, то она указывается в графе "Изменения за период. Текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)" в круглых скобках.

Накопленная корректировка может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный показатель следует указать в круглых скобках.

2. Строка 5311 "Долгосрочные - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении долгосрочных финансовых вложений за предыдущий год переносятся из таблицы 3.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3. Строка 5305 "Краткосрочные - всего. За отчетный год"

Показатели данной строки определяются по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5301. Отличие заключается только в том, что в расчетах используются данные аналитического учета краткосрочных финансовых вложений.

4. Строка 5315 "Краткосрочные - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений за предыдущий год переносятся из таблицы 3.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

5. Строка 5300 "Финансовых вложений - итого.

За отчетный год"

Показатели данной строки могут рассчитываться по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5301 "Долгосрочные - всего. За отчетный год". При расчете должны учитываться как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения.

Показатели данной строки могут также определяться как сумма соответствующих показателей строк 5301 "Долгосрочные - всего. За отчетный год" и 5305 "Краткосрочные - всего. За отчетный год".

Накопленная корректировка может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный показатель следует указать в круглых скобках.

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель надо привести в круглых скобках.

Если результатом станет отрицательная величина, то она указывается в графе "Изменения за период. Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)" в круглых скобках.

Если в результате будет получена отрицательная величина, то она указывается в графе "Изменения за период. Текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)" в круглых скобках.

Накопленная корректировка может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный показатель следует указать в круглых скобках.

6. Строка 5310 "Финансовых вложений - итого. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении финансовых вложений за предыдущий год переносятся из таблицы 3.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 3.1

"Наличие и движение финансовых вложений"

ПРИМЕР 16.1

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 58, 73 (субсчет 73-1) и 59, аналитический учет по видам финансовых вложений, за 2013 г.:

Вид финансовых

вложений

Сальдо на начало

периода

Оборот за период Сальдо на конец

периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
58-1 "Паи и акции"
Акции 1 080 000 1 560 000 170 000 2 470 000
Итого 1 080 000 1 560 000 170 000 2 470 000
58-3 "Предоставленные займы"
Предоставленные

займы долгосрочные

другим организациям

800 000 800 000
Предоставленные

займы краткосрочные

другим организациям

920 000 470 000 450 000
Итого 920 000 800 000 470 000 1 250 000
73-1 "Расчеты по предоставленным займам"
Предоставленные

процентные займы

долгосрочные

130 000 130 000
Итого 130 000 130 000
59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Резерв под

обесценение акций

70 000 70 000
Итого 70 000 70 000

Данные по счету 55, субсчет 55-3, у организации отсутствуют.

Первоначальная стоимость акций, обращающихся на ОРЦБ, на дату их принятия к учету составляет 1 000 000 руб.

В 2013 г.:

- выдан долгосрочный заем в сумме 800 000 руб.;

- приобретено акций на сумму 1 560 000 руб.;

- акции, имеющие текущую рыночную стоимость, были уценены на 170 000 руб.;

- по акциям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, создан резерв в сумме 70 000 руб.;

- погашено краткосрочных займов на сумму 470 000 руб.;

- предоставлен долгосрочный процентный заем работнику организации на сумму 130 000 руб.

Фрагмент таблицы 3.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 г.:

Наименование

показателя

Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

коррек-

тировка

посту-

пило

выбыло

(погашено)

начисление

процентов

(включая

доведение

первоначальной

стоимости до

номинальной)

текущей

рыночной

стоимости

(убытков от

обесценения)

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

коррек-

тировка

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

коррек-

тировка

Долгосрочные -

всего

5301 за 2012

г.

1000 80 - (-) - - - 1000 80
5311 за 2011

г.

в том числе:

Акции

5302 за 2012

г.

1000 80 - (-) - - - 1000 80
5312 за 2011

г.

Предоставленные

займы другим

организациям

5303 за 2012

г.

- - - (-) - - - - -
5313 за 2011

г.

Предоставленные

займы

работникам

организации

5304 за 2012

г.

- - - (-) - - - - -
5314 за 2011

г.

Краткосрочные

- всего

5305 за 2012

г.

638 - 482 (200) - - - 920 -
5315 за 2011

г.

в том числе:

Предоставленные

займы другим

организациям

5306 за 2012

г.

638 - 482 (200) - - - 920 -
5316 за 2011

г.

Финансовых

вложений -

итого

5300 за 2012

г.

1638 80 482 (200) - - - 1920 80
5310 за 2011

г.

Решение

Строка 5301:

графа "На начало года. Первоначальная стоимость" - 1000 тыс. руб.;

графа "На начало года. Накопленная корректировка" - 80 тыс. руб. (1 080 000 руб. - 1 000 000 руб.);

графа "Изменения за период. Поступило" - 2490 тыс. руб. (1 560 000 руб. + 800 000 руб. + 130 000 руб.);

графа "Изменения за период. Текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)" - 240 тыс. руб. (-170 000 руб. - 70 000 руб.);

графа "На конец периода. Первоначальная стоимость" - 3490 тыс. руб. (1 000 000 руб. + 1 560 000 руб. + 800 000 руб. + 130 000 руб.);

графа "На конец периода. Накопленная корректировка" - -160 тыс. руб. (80 000 руб. - 170 000 руб. - 70 000 руб.).

Строка 5305:

графа "На начало года. Первоначальная стоимость" - 920 тыс. руб.;

графа "Изменения за период. Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость" - -470 тыс. руб.;

графа "На конец периода. Первоначальная стоимость" - 450 тыс. руб.;

Строка 5300:

графа "На начало года. Первоначальная стоимость" - 1920 тыс. руб. (1 000 000 руб. + 920 000 руб.);

графа "На начало года. Накопленная корректировка" - 80 тыс. руб.;

графа "Изменения за период. Поступило" - 2490 тыс. руб.;

графа "Изменения за период. Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость" - -470 тыс. руб.;

графа "Изменения за период. Текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения" - -240 тыс. руб.;

графа "На конец периода. Первоначальная стоимость" - 3940 тыс. руб. (3 490 000 руб. + 450 000 руб.);

графа "На конец периода. Накопленная корректировка" - -160 тыс. руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Наименование

показателя

Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

коррек-

тировка

посту-

пило

выбыло

(погашено)

начисление

процентов

(включая

доведение

первоначальной

стоимости до

номинальной)

текущей

рыночной

стоимости

(убытков от

обесценения)

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

коррек-

тировка

перво-

началь-

ная

стои-

мость

накоп-

ленная

коррек-

тировка

Долгосрочные -

всего

5301 за 2013

г.

1000 80 2490 (-) - - (240) 3490 (160)
5311 за 2012

г.

1000 80 - (-) - - - 1000 80
в том числе:

Акции

5302 за 2013

г.

1000 80 1560 (-) - - (240) 2560 (160)
5312 за 2012

г.

1000 80 - (-) - - - 1000 80
Предоставленные

займы другим

организациям

5303 за 2013

г.

- - 800 (-) - - - 800 -
5313 за 2012

г.

- - - (-) - - - - -
Предоставленные

займы

работникам

организации

5304 за 2013

г.

- - 130 (-) - - - 130 -
5314 за 2012

г.

- - - (-) - - - - -
Краткосрочные

- всего

5305 за 2013

г.

920 - - (470) - - - 450 -
5315 за 2012

г.

638 - 482 (200) - - - 920 -
в том числе:

Предоставленные

займы другим

организациям

5306 за 2013

г.

920 - - (470) - - - 450 -
5316 за 2012

г.

638 - 482 (200) - - - 920 -
Финансовых

вложений -

итого

5300 за 2013

г.

1920 80 2490 (470) - - (240) 3940 (160)
5310 за 2012

г.

1638 80 482 (200) - - - 1920 80

Таблица 3.2

"Иное использование финансовых вложений"

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Наименование показателя Код На _____

20__ г.

На 31 декабря

20__ г.

На 31 декабря

20__ г.

Финансовые вложения, находящиеся в залоге, - всего 5320
в том числе:

(группы, виды)

5321
и т.д.
Финансовые вложения, переданные третьим лицам(кроме продажи),

- всего

5325
в том числе:

(группы, виды)

5326
и т.д.
Иное использование финансовых вложений 5329 2400 2800 3200


--------------------------------

Указывается отчетная дата отчетного периода.

Указывается предыдущий год.

Указывается год, предшествующий предыдущему.

Данная таблица является пояснением к строкам 1170 "Финансовые вложения" разд. I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы". Таблица представляет информацию о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам финансовых вложениях (кроме продажи) и об ином их использовании.

<< | >>
Источник: Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013. 2013

Еще по теме Раздел "Финансовые вложения":

  1. Семинарское занятие: "Методология и методы анализа политических явлений".
  2. "Общество без антагонистических классов"
  3. "Общенародное социалистическое государство трудящихся"
  4. "Отчуждение" при реальном социализме
  5. Можно ли преодолеть "войну парадигм"?
  6. "Азиатский способ производства"
  7. Древний "новый класс"
  8. "Управляющие" – номенклатура
  9. "И прочие антиподы"
  10. "Номенклатура неотчуждаема"
  11. "Конструктивный национализм"
  12. "Социалистическая собственность" - коллективная собственность номенклатуры
  13. "Управляющие и управляемые"
  14. РАЗДЕЛ IV СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ НЕБАНКОВСКИЕ КРЕДИТНО-ФИНАНСОВЫЕ ИНСТИТУТЫ
  15. Капиталовложения, которые гарантируют приобретение права на доход и управленческий контроль за объектом вложения капитала за рубежом, называются...
  16. Глава 16. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА И ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
  17. Материальной базой финансовой глобализации, как одной из особенностей банковско-финансовой деятельности, является …
  18. Акт о финансовой безопасности и надежности финансовых жилищных организаций (Federal Housing Enterprises Financial Safety and Soundness Act)
  19. Раздел II
  20. РАЗДЕЛ I