Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. II выглядит следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код На ____

20__ г.

На 31

декабря

20__ г.

На 31

декабря

20__ г.

1 2 3 4 5 6
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220
Дебиторская задолженность 1230
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250
Прочие оборотные активы 1260
Итого по разделу II 1200
БАЛАНС 1600

В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

Строка 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- о затратах в незавершенном производстве;

- о готовой продукции (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах будущих периодов и т.п.

Внимание!

В разд. II "Оборотные активы" могут быть представлены данные о тех расходах будущих периодов, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

По какой стоимости учитываются запасы

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

4. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Внимание!

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

Внимание!

Объект недвижимости, переданный покупателю, выбывает из состава основных средств организации (п. 29 ПБУ 6/01). Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств, то остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств может учитываться на счете 45 "Товары отгруженные", а в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

6. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

7. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 "Расходы на продажу"), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

8. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет материалов (включая сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части и пр.) (счета 10, 14, 15, 16)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет спецоснастки и спецодежды (субсчета 10-10, 10-11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет животных на выращивании и откорме (счет 11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Расходы на продажу" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

--------------------------------

В части, относящейся к МПЗ (без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 "Запасы". Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатели строки 1210 "Запасы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 "Запасы". Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1210 "Запасы" указываются таблицы 4.1 и 4.2.

Пример заполнения строки 1210 "Запасы"

ПРИМЕР 2.1

Показатели по счетам 10, 14, 20, 23, 41, 43, 97 в бухгалтерском учете на 31 декабря 2013 г. (показатели по счетам 15 и 16, 21, 28, 29, 42, 44, 45 в бухгалтерском учете на эту дату отсутствуют):

руб.

Показатель Сумма
1 2
1. По дебету счета 10 2 469 600
2. По кредиту счета 14 (в части резервов

под снижение стоимости материалов)

48 000
3. По дебету счета 20 4 000 000
4. По дебету счета 23 54 200
5. По дебету счета 41 5 160 000
6. По дебету счета 43 3 030 000
7. По дебету счета 97 38 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6

4.1,

4.2

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

22 437

18 632

15 487

в том числе:

сырье и материалы

1211

8 622

6 480

7 600

затраты в незавершенном производстве 1212 9 634 8 200 4 372
готовая продукция и товары для перепродажи 1213 4 120 3 862 3 415

Решение

Стоимость запасов организации составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 14 704 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб. + 4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. + 38 000 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 22 437 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 18 632 тыс. руб.

В том числе:

стоимость материалов организации составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 2422 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 8622 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 6480 тыс. руб.;

затраты в незавершенном производстве составляют:

на 31 декабря 2013 г. - 4054 тыс. руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 9634 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 8200 тыс. руб.;

стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 8190 тыс. руб. (5 160 000 руб. + 3 030 000 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 4120 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 3862 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.1 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6

4.1,

4.2

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

14 704

22 437

18 632

в том числе:

сырье и материалы

1211

2 422

8 622

6 480

затраты в незавершенном производстве 1212 4 054 9 634 8 200
готовая продукция и товары для перепродажи 1213 8 190 4 120 3 862

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

За счет чего возникает остаток по счету 19

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

- при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ);

- при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется разъяснениями Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

--------------------------------

Если организация на отдельном субсчете счета 19 учитывает суммы акцизов, впоследствии подлежащие вычету, то остаток по данному субсчету не участвует в формировании показателя строки 1220.

Показатели строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1220

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

ПРИМЕР 2.2

Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 19 925 000

Организация не учитывает суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычету, на отдельном субсчете счета 19.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям

1220 3953 1582 1812

Решение

Величина остатка "входного" НДС на отчетную дату составляет 925 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям

1220 925 3953 1582

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

Что учитывается

в составе дебиторской задолженности

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!

Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Согласно разъяснениям Минфина России в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Кроме того, суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса, а, например, суммы уплаченных авансов (предварительной оплаты) в связи с приобретением запасов для цели производства продукции отражаются в разд. II "Оборотные активы" (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42, от 20.04.2012 N 07-02-06/113).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

--------------------------------

За исключением сумм авансов и предоплаты, перечисленных поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов.

Если у организации на счетах 60, 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки 1230 необходимо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1170 или 1240, а не по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. В случае если показатель строки 1230 на отчетную дату сформирован по иным правилам, то показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, должны быть скорректированы таким образом, как если бы они определялись по тем же правилам, что и показатель на отчетную дату. Иными словами, должна быть обеспечена сопоставимость сравнительных показателей (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1230 "Дебиторская задолженность". Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1230 "Дебиторская задолженность" указываются таблицы 5.1 и 5.2.

Пример заполнения строки 1230

"Дебиторская задолженность"

ПРИМЕР 2.3

Показатели по счетам 62, 60, 70, 71, 73, 76 и 63 (дебетовые остатки по счетам 68, 69 и 75 отсутствуют):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
Со сроком погашения

менее 12 месяцев

после отчетной даты

Со сроком погашения

более 12 месяцев

после отчетной даты

1 2 3
1. По дебету счета 62 4 456 000 500 000
2. По дебету счета 60 (за вычетом

НДС)

236 000 -
3. По дебету счета 70 28 200 -
4. По дебету счета 71 14 000 -
5. По дебету счета 73 101 000 -
6. По дебету счета 76 (за вычетом

НДС)

1 180 000 -
7. По кредиту счета 63

(аналитический счет учета

резервов по сомнительной

задолженности покупателей и

заказчиков)

250 000 -
8. По кредиту счета 63

(аналитический счет учета

резервов по сомнительной

задолженности прочих дебиторов)

50 000 -

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г. (При формировании показателей строки 1230 суммы предварительной оплаты, перечисленные организацией, уменьшены на НДС, принятый к вычету.)

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
5.1,

5.2

Дебиторская задолженность 1230 7059 5357 5614
в том числе:

долгосрочная

1231

1800

800

260

из нее задолженность

покупателей и заказчиков

1232 1000 350 260
краткосрочная 1233 5259 4557 5354
из нее задолженность

покупателей и заказчиков

1234 1100 855 4198

Решение

Величина дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 6 215 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 250 000 руб. - 50 000 руб.),

в том числе:

долгосрочная - 500 000 руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 500 000 руб.;

краткосрочная - 5 715 200 руб. (6 215 200 руб. - 500 000 руб.);

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 4 206 000 руб. (4 456 000 руб. - 250 000 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 7059 тыс. руб.,

в том числе:

долгосрочная - 1800 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 1000 тыс. руб.;

краткосрочная - 5259 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 1100 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 5357 тыс. руб.,

в том числе:

долгосрочная - 800 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 350 тыс. руб.;

краткосрочная - 4557 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 855 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.3 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
5.1,

5.2

Дебиторская задолженность 1230 6215 7059 5357
в том числе:

долгосрочная

1231

500

1800

800

из нее задолженность

покупателей и заказчиков

1232 500 1000 350
краткосрочная 1233 5715 5259 4557
из нее задолженность

покупателей и заказчиков

1234 4206 1100 855

Строка 1240 "Финансовые вложения

(за исключением денежных эквивалентов)"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев. Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.

Подробнее о том, какие активы могут учитываться в составе финансовых вложений, по какой стоимости они учитываются и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, см. разд. 3.1.1.7.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений", разд. 3.1.1.7.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете", разд. 3.1.1.7.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения

(за исключением денежных эквивалентов)"

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

По строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений, не являющихся денежными эквивалентами , на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

--------------------------------

Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

Показатели строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1240. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" указываются таблицы 3.1 и 3.2.

Пример заполнения строки 1240

"Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"

ПРИМЕР 2.4

Показатели по счету 58 в части краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском учете (сальдо по счетам 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных финансовых вложений отсутствует):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 58, аналитические счета

учета краткосрочных финансовых вложений

(кроме аналитических счетов учета денежных

эквивалентов)

450 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
3.1,

3.2

Финансовые вложения (за

исключением денежных

эквивалентов)

1240 920 638 740

Решение

Стоимость краткосрочных финансовых вложений организации (за исключением денежных эквивалентов) составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 450 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 920 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 638 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.4 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
3.1,

3.2

Финансовые вложения (за

исключением денежных

эквивалентов)

1240 450 920 638

Строка 1250 "Денежные средства

и денежные эквиваленты"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

На каких счетах бухучета отражается информация

об остатках денежных средств и денежных эквивалентов

Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- остаток наличных денежных средств в рублях;

- остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на отчетную дату;

- стоимость денежных документов, находящихся в кассе организации, в сумме фактических затрат на их приобретение.

Внимание!

Денежные документы, стоимость которых отражается на субсчете 50-3 "Денежные документы", не являются ни денежными средствами, ни денежными эквивалентами. Их стоимость, определяемая в сумме фактических затрат на приобретение, в показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" не включается. По своему экономическому смыслу стоимость хранящихся в кассе организации почтовых марок, оплаченных билетов, карт оплаты услуг связи, топливных карт, путевок и т.п. является предварительной оплатой услуг. Поэтому дебетовый остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату может быть включен в показатель строки 1230 "Дебиторская задолженность".

Сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета" показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Сальдо по дебету счета 52 "Валютные счета" показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу Банка России, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платежных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных специальных счетах;

- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете.

Внимание!

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 55 предусмотрен отдельный субсчет 55-3 "Депозитные счета" для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 "Финансовые вложения". Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 1170, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02).

Если условия депозита таковы, что организация имеет основания отнести данное финансовое вложение к денежным эквивалентам, то в Бухгалтерском балансе такие вклады показываются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".

Дебетовое сальдо по счету 57 "Переводы в пути" показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Денежные эквиваленты отражаются на счетах 58, 55 (субсчет 55-3). Целесообразно к счету 58 и субсчету 55-3 открыть аналитические счета для учета финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами .

--------------------------------

Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

ПБУ 23/2011, в котором вводится понятие денежных эквивалентов, не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому организации вправе предусмотреть в своей учетной политике отражение в Бухгалтерском балансе и Отчете о движении денежных средств в качестве денежных эквивалентов таких ценных бумаг, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (принятые в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств"). Такие денежные эквиваленты обычно учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть отдельный аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных средств и денежных документов в кассах (счет 50)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с использованием платежных карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 , 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.

--------------------------------

Если организация на субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывает стоимость почтовых марок, оплаченных билетов, путевок и т.п., то дебетовый остаток по этому субсчету при определении показателя строки 1250 не учитывается.

Показатели строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пояснением к данной строке Бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств, а также дополнительное раскрытие информации о составе денежных средств и денежных эквивалентов в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 22 ПБУ 23/2011).

Пример заполнения строки 1250

"Денежные средства и денежные эквиваленты"

ПРИМЕР 2.5

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 50 21 344
2. По дебету счета 51 413 122
3. По дебету счета 52 601 923
4. По дебету счета 55

(кроме субсчета 55-3)

842 290
5. По дебету счета 57 24 290
6. По дебету счета 58 (аналитический счет

учета денежных эквивалентов)

300 000

Остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату отсутствует.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Денежные средства и денежные

эквиваленты

1250 2766 1894 1216

Решение

Величина денежных средств и денежных эквивалентов организации составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 2 202 969 руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 601 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб. + 300 000 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 2766 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 1894 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.5 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Денежные средства и денежные

эквиваленты

1250 2203 2766 1894

Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1260 "Прочие оборотные активы" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Напомним, что существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Что может учитываться в составе

прочих оборотных активов

В составе прочих оборотных активов могут учитываться при условии несущественности соответствующих показателей, например:

- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. п. 1, 2, 17, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).

Внимание!

Если показатель не предъявленной к оплате начисленной выручки, договорной стоимости выполненных этапов по незавершенным работам или иной показатель являются существенными для организации и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то организация может отразить такой показатель обособленно по дополнительно введенной строке в разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01);

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов);

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 - 201 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50);

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 Письма Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177).

--------------------------------

Напомним, что для включения актива в бухгалтерский баланс на дату составления бухгалтерской отчетности должна существовать обоснованная вероятность того, что организация получит какие-либо экономические выгоды в будущем от этого актива (п. п. 8.1, 8.1.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Если же вероятно, что выявленные недостачи и потери от порчи ценностей либо суммы НДС и акцизов по экспортным операциям не будут возмещены, то, руководствуясь принципом осмотрительности, организации следует признать соответствующий расход отчетного периода (п. 6 ПБУ 1/2008, п. п. 17, 19 ПБУ 10/99). При этом сумма (или диапазон сумм) возмещения, получение которого организация все же считает возможным при определенных обстоятельствах, не контролируемых ею, раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности в качестве оценочного значения условного актива (п. п. 13, 14, 27 ПБУ 8/2010).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "НДС при реализации товаров по договорам с особыми условиями перехода права собственности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Акцизы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1260 "Прочие оборотные активы"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94, дебетовых остатках по счетам 19 и 68 (в части сумм акцизов, подлежащих впоследствии вычетам и дебетовых остатках по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС (в части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете) на отчетную дату. Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1260 "Прочие оборотные активы" только при условии несущественности данной информации. Оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

--------------------------------

В части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99).

В части сумм акцизов, впоследствии подлежащих вычетам (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50, п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами").

Показатели строки 1260 "Прочие оборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. При этом необходимо, чтобы данные показатели являлись сопоставимыми по отношению к показателю строки 1260 на отчетную дату (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1260

"Прочие оборотные активы"

ПРИМЕР 2.6

Показатели по счетам 46 и 94 в бухгалтерском учете (показатели по счету 76-НДС (45-НДС), а также суммы акцизов, подлежащие впоследствии принятию к вычету, отсутствуют):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. Сальдо по дебету счета 46 (аналитический

счет учета не предъявленной к оплате

начисленной выручки)

3 900 000
2. Сальдо по дебету счета 94 600 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Прочие оборотные активы 1260 208 349 164

На 31 декабря 2012 г. и 31 декабря 2011 г. не предъявленная к оплате начисленная выручка отсутствует.

Решение

Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки на 31 декабря 2013 г. составляет 3900 тыс. руб. (на 31 декабря 2012 г. и 31 декабря 2011 г. данный показатель отсутствует).

Величина прочих оборотных активов составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 600 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 208 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 349 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.6 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Не предъявленная к оплате

начисленная выручка

1255 3900 - -
Прочие оборотные активы 1260 600 208 349

Строка 1200 "Итого по разделу II"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Пример заполнения строки 1200

"Итого по разделу II"

ПРИМЕР 2.7

Показатели по строкам разд. II Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2013 г.:

тыс. руб.

На

31 декабря

2013 г.

На 31 декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011 г.

1 2 3 4
По строке 1210 "Запасы" 14 704 22 437 18 632
По строке 1220 "Налог на

добавленную стоимость по

приобретенным ценностям"

925 3 953 1 582
По строке 1230 "Дебиторская

задолженность"

6 215 7 059 5 357
По строке 1240 "Финансовые

вложения (за исключением

денежных эквивалентов)"

450 920 638
По строке 1250 "Денежные

средства и денежные

эквиваленты"

2 203 2 766 1 894
По строке 1255 "Не

предъявленная к оплате

начисленная выручка"

3 540 - -
По строке 1260 "Прочие

оборотные активы"

960 208 349

Решение

Значение строки 1200 "Итого по разделу II" равно:

на 31 декабря 2013 г. - 28 997 тыс. руб. (14 704 тыс. руб. + 925 тыс. руб. + 6215 тыс. руб. + 450 тыс. руб. + 2203 тыс. руб. + 3540 тыс. руб. + 960 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 37 343 тыс. руб. (22 437 тыс. руб. + 3953 тыс. руб. + 7059 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 2766 тыс. руб. + 208 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 28 452 тыс. руб. (18 632 тыс. руб. + 1582 тыс. руб. + 5357 тыс. руб. + 638 тыс. руб. + 1894 тыс. руб. + 349 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.7 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Итого по разделу II 1200 28 997 37 343 28 452

Строка 1600 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

Пример заполнения строки 1600 "БАЛАНС"

Актива Бухгалтерского баланса

ПРИМЕР 2.8

Показатели по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2013 г.:

тыс. руб.

На

31 декабря

2013 г.

На 31 декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011 г.

1 2 3 4
По строке 1100 "Итого по

разделу I"

27 547 23 549 23 691
По строке 1200 "Итого по

разделу II"

28 997 37 343 28 452

Решение

Значение строки 1600 "БАЛАНС" равно:

на 31 декабря 2013 г. - 56 544 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 60 892 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 52 143 тыс. руб. (23 691 тыс. руб. + 28 452 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.8 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
БАЛАНС 1600 56 544 60 892 52 143

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. III выглядит следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код На ____

20__ г.

На 31

декабря

20__ г.

На 31

декабря

20__ г.

1 2 3 4 5 6
ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный

капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 ( ) ( ) ( )
Переоценка внеоборотных активов 1340
Добавочный капитал (без переоценки) 1350
Резервный капитал 1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370
Итого по разделу III 1300

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Раскрытие показателей данного раздела производится в Отчете об изменениях капитала.

О порядке заполнения организациями - субъектами малого предпринимательства формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.6 "Формы бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства".

Строка 1310 "Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

В каком размере отражается в бухучете

уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,

вклады товарищей)

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации, и не зависит от того, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

В обособленном балансе по совместной деятельности вклады товарищей отражаются на счете 80 "Вклады товарищей" в размере фактически внесенных участниками вкладов (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1310 "Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.

Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Задолженность учредителей показывается по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

Заметим, что если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", а стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Показатели строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1310 "Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

ПРИМЕР 3.1

Показатель по счету 80:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По кредиту счета 80 1 000 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310 1000 1000 1000

Решение

Величина уставного капитала составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 1000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 1000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 1000 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.1 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310 1000 1000 1000

Строка 1320 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

По какой стоимости учитываются

собственные акции (доли) в бухучете

В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) или перешедшие к организации, которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1320 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

Показатели строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1320

"Собственные акции, выкупленные у акционеров"

ПРИМЕР 3.2

Показатель по счету 81 в бухгалтерском учете организации:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По дебету счета 81 180 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Собственные акции, выкупленные у

акционеров

1320 - - -

Решение

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 180 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. и на 31 декабря 2011 г. собственные акции, выкупленные у акционеров, отсутствуют.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Собственные акции, выкупленные у

акционеров

1320 (180) - -

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Напомним, что добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Прирост стоимости основных средств при переоценке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов, на отчетную дату.

В общем случае показатели строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1340

"Переоценка внеоборотных активов"

ПРИМЕР 3.3

Показатели по счету 83, аналитический счет учета сумм дооценки объектов ОС (переоценка НМА организацией не производится, поисковых активов у организации нет):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По кредиту счета 83 300 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Переоценка внеоборотных активов 1340 180 100 60

Решение

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки, составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 300 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 180 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 100 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.3 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Переоценка внеоборотных активов 1340 300 180 100

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности переоценка основных средств?..

Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

За счет чего

(помимо сумм дооценки внеоборотных активов)

формируется добавочный капитал

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582, Инструкция по применению Плана счетов);

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации и подлежат принятию к вычету) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1350

"Добавочный капитал (без переоценки)"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

В общем случае показатели строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1350

"Добавочный капитал (без переоценки)"

ПРИМЕР 3.4

Показатели по счету 83:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По кредиту счета 83 450 000
2. В том числе аналитический счет учета

сумм дооценки ОС

300 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Добавочный капитал (без

переоценки)

1350 150 150 150

Решение

Величина добавочного капитала (без переоценки) составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 150 000 руб. (450 000 руб. - 300 000 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 150 000 руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 150 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.4 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Добавочный капитал (без

переоценки)

1350 150 150 150

Строка 1360 "Резервный капитал"

По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 20 ПБУ 4/99).

Что учитывается в составе резервного капитала

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");

- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Закона N 208-ФЗ).

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");

- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ).

Внимание!

Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке 1360 "Резервный капитал".

Внимание!

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Показатели строки 1360 "Резервный капитал" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1360

"Резервный капитал"

ПРИМЕР 3.5

Показатели по счету 82 (показатели по счету 84 в части специальных фондов отсутствуют):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. По кредиту счета 82 8 990 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Резервный капитал 1360 5000 3000 2500

Решение

Величина резервного капитала составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 8990 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 5000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 3000 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.5 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Резервный капитал 1360 8990 5000 3000

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Что влияет на величину

нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

- увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;

- уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);

- увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);

- увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

- уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

- увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;

- уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;

- и т.п.

Значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату равно значению строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Внимание!

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, если организация записями 2013 г. исправляла существенные ошибки 2012 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2013 г., в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму объявленных, но не востребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Формирование в бухгалтерском учете информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается путем организации аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким образом, использование нераспределенной прибыли на развитие производства организации не приводит ни к изменению сальдо по счету 84, ни к изменению показателя строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

при составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год .

--------------------------------

Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

Пример заполнения строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

при составлении промежуточной отчетности

ПРИМЕР 3.6

Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84):

руб.

Показатель На отчетную дату (30.09.2013)
1. Кредитовое сальдо по счету 84 5 297 260
2. Кредитовое сальдо по счету 99 9 722 897
3. Оборот по дебету счета 84 в части

начисленных в отчетном году промежуточных

дивидендов

4 000 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

1370 19 660 16 821 16 416
в том числе промежуточные

дивиденды

1371 (6 000) (5 000) (4 500)

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на 30 сентября 2013 г. - 15 020 тыс. руб. (5 297 260 руб. + 9 722 897 руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 19 660 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 16 821 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 30

сентября

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

1370 15 020 19 660 16 821
в том числе промежуточные

дивиденды

1371 (4 000) (6 000) (5 000)

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации выплату промежуточных дивидендов акционерам за девять месяцев текущего года, если по результатам этого года получен убыток? Акционерами являются физические лица, не являющиеся работниками организации...

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации выплату промежуточных дивидендов акционерам за девять месяцев текущего года, если по результатам этого года получен убыток? Акционерами являются работники организации...

Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

при составлении годовой отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается в круглых скобках.

Показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Напомним, что необходимо обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2013 г. учетная политика организации претерпела изменения, то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2012 г." и "На 31 декабря 2011 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Кроме того, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

Если в отчетном году, в предыдущем году и (или) в году, предшествующем предыдущему, в организации начислялись промежуточные дивиденды, то порядок их отражения (с выделением в отдельную строку или без него) на каждую из дат должен быть одинаковым.

Пример заполнения строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

при составлении годовой отчетности

ПРИМЕР 3.6.1

Показатели по счету 84 (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84):

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2013)
1 2
1. Кредитовое сальдо по счету 84 15 020 157
2. Оборот по дебету счета 84 (в части

начисленных за отчетный год промежуточных

дивидендов)

4 000 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 г.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

На 31

декабря

2010 г.

1 2 3 4 5 6
Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

1370 19 660 16 821 16 416
в том числе промежуточные

дивиденды

1371 (6 000) (5 000) (4 500)

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 15 020 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 19 660 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 16 821 тыс. руб.

Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:

на 31 декабря 2013 г. - 4000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 6000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 5000 тыс. руб.

В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6.1 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

1370 15 020 19 660 16 821
в том числе промежуточные

дивиденды

1371 (4 000) (6 000) (5 000)

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

Строка 1300 "Итого по разделу III"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Пример заполнения строки 1300

"Итого по разделу III"

ПРИМЕР 3.7

Показатели по строкам разд. III Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2013 г.:

тыс. руб.

На 31 декабря

2013 г.

На 31 декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011 г.

1 2 3 4
1. По строке 1310 "Уставный

капитал (складочный капитал,

уставный фонд, вклады

товарищей)"

1 000 1 000 1 000
2. По строке 1320 "Собственные

акции, выкупленные у

акционеров"

(180) - -
3. По строке 1340 "Переоценка

внеоборотных активов"

300 180 100
4. По строке 1350 "Добавочный

капитал (без переоценки)"

150 150 150
5. По строке 1360 "Резервный

капитал"

8 990 5 000 3 000
6. По строке 1370

"Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

15 020 19 660 16 821

Решение

Значение строки "Итого по разделу III" равно:

на 31 декабря 2013 г. - 25 280 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 180 тыс. руб. + 300 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 8990 тыс. руб. + 15 020 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 25 990 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. + 19 660 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 21 071 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 16 821 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.7 будет выглядеть следующим образом.

Пояс-

нения

Наименование показателя Код На 31

декабря

2013 г.

На 31

декабря

2012 г.

На 31

декабря

2011 г.

1 2 3 4 5 6
Итого по разделу III 1300 25 280 25 990 21 071

<< | >>
Источник: Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013. 2013

Еще по теме Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса):

  1. Виткалова А.П., Миллер Д.П.. Как составить бухгалтерский баланс, 2008
  2. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013, 2013
  3. Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2006
  4. 3. Оборотный капитал
  5. Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
  6. О бухгалтерском учете
  7. Торговый баланс и баланс текущих операций
  8. Анализ оборотного капитала
  9. 6.2. УПРАВЛЕНИЕ ОБОРОТНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  10. УПРАВЛЕНИЕ ОБОРОТНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  11. Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
  12. 6.5. ФИНАНСОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
  13. 6.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ И ОСОБЕННОСТИ ИХ КРУГООБОРОТА
  14. 12.3. Оборот капіталу. Основний і оборотний капітал підприємства
  15. 6.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛАНОВОЙ ПОТРЕБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВАХ
  16. 1.1 Репутация как актив организации
  17. § 7. Рынок капитальных активов. Дисконтирование
  18. 30. ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ВОСПРОИЗВОДСТВО: ОСНОВНОЙ И ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ, ИХ КРУГООБОРОТ, ОБОРОТ И АМОРТИЗАЦИЯ
  19. Скупка базовых активов
  20. АНАЛИЗ КАЧЕСТВА АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА