Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерской отчетности

Методика составления и правила представления бухгалтер­ской отчетности регламентируются на законодательном уров­не и способствуют получению достоверных показателей, на ос­новании которых принимаются управленческие решения пользователями самых разных уровней.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов: законодательного, нормативного, мето­дического и организационно-распорядительного.

Первый уровень (законодательный) представлен Консти­туцией РФ, кодексами РФ, федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, норма­тивными актами министерств и иных федеральных органов ис­полнительной власти, регламентирующими прямо или косвен­но организацию и ведение бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности.

Основным нормативным актом является Закон № 129-ФЗ, которым дано определение категории “бухгалтерская отчет­ность”. Она представляет собой “единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о ре­зультатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным фор­мам”.

В Законе № 129-ФЗ установлены основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации, классификации отчетности, а также определен состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представ­ления, признаки организаций, обязанных отчетность публико­вать. Кроме этого, предусмотрено внесение изменений в учет­ную политику, отражение информации о неприменении уста­новленных норм и правил, раскрытие существенных способов ведения бухгалтерского учета, а также существенной инфор­мации об организации, ее финансовом положении, о сопоста­вимости данных за отчетный и предшествующий ему год, ме­тодах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчет­ности.

В настоящее время в Государственной Думе РФ находятся на рассмотрении проекты законов “О бухгалтерском учете” и “О консолидированной финансовой отчетности”. Проектом пер­вого закона предусматривается внесение изменений и дополне­ний, а также уточнений отдельных экономических категорий и устранение их некорректных формулировок. Принятие второ­го закона необходимо прежде всего компаниям, чьи акции коти­руются на бирже.

Второй уровень (нормативный) регулирует вопросы бух­галтерского учета отдельных объектов и раскрытия информа­ции о них в бухгалтерской отчетности. К нему относятся поло­жения по бухгалтерскому учету:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 23 июля 1998 г. № 34н);

• ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н);

• ПБУ 2/2008 “Учет договоров строительного подряда” (приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н);

• ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н);

• ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (при­каз Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

• ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н);

• ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н);

• ПБУ 7/98 “События после отчетной даты” (приказ Мин­фина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н);

• ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельнос­ти” (приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н);

• ПБУ 9/99 “Доходы организации” (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

• ПБУ 10/99 “Расходы организации” (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н);

• ПБУ 11/2008 “Информация о связанных сторонах” (при­каз Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н);

• ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам” (приказ Мин­фина РФ от 27 января 2000 г. № 11н);

• ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н);

• ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” (приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н);

• ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам” (при­каз Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н);

• ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельнос­ти” (приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н);

• ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н);

• ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль органи­заций” (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н);

• ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” (приказ Мин­фина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н);

• ПБУ 20/03 “Информация об участии в совместной дея­тельности” (приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н).

• ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений” (приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (действует с 2009 г.)).

Основным Положением, раскрывающим содержание бух­галтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”. В нем достаточно четко представлен понятийный аппарат бухгалтерской отчетности, отчетного периода, отчетной даты и пользователей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 также определяет состав и перечень базовых показателей соответ­ствующих форм бухгалтерской отчетности и правила оценки ее статей. ПБУ 4/99 применяется Минфином РФ при уста­новлении:

• типовых форм бухгалтерской отчетности;

• упрощенного порядка формирования бухгалтерской от­четности;

• особенностей формирования сводной бухгалтерской от­четности;

• особенностей формирования отчетности в случаях реор­ганизации или ликвидации организации;

• особенностей формирования отчетности страховыми орга­низациями, негосударственными пенсионными фондами, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

• порядка публикаций бухгалтерской отчетности.

Кроме указанных выше Положений по бухгалтерскому уче­ту ко второму уровню нормативных документов относятся “Кон­цепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России” (одобрена Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профес­сиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) и Концепция раз­вития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Феде­рации на среднесрочную перспективу (утверждена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180).

Третий уровень (методический) предусматривает методи­ческие рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина РФ, а также разъяснения, изложенные в его письмах. К ним относят:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкция по его примене­нию (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). В 2006 г. в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского уче­та финансово-хозяйственной деятельности организаций внесе­ны уточнения формулировок в части “прочих доходов и расхо­дов” к характеристикам счетов 02, 05, 44, 71, 91, 99;

• О формах бухгалтерской отчетности организаций (при­каз Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н);

• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н);

• Методические рекомендации по составлению и представ­лению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) и др.

Четвертый уровень (организационно-распорядительный) — (уровень фирмы) содержит рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и от­четности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином РФ. Это в первую очередь учетная политика, разра­ботанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008. Учетной политикой утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для веде­ния бухгалтерского учета в соответствии с требованиями сво­евременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, а также докумен­тов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств организации;

• способы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учет­ной информации.

Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и операциях позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных показателей к индивидуальным, позволяющим получить полное и достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии конкретной организа­ции.

Организациям разрешено отступать от установленных пра­вил и включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения. Однако приказом Минфина РФ от 29 июня 2003 г. № 67н в типовых формах бухгалтерской отчет­ности система показателей задана достаточно жестко, что спо­собствует унификации ее показателей в соответствии с требо­ваниями Госкомстата РФ, Минфина РФ (приказ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н “О кодах показателей годовой бухгалтерс­кой отчетности организаций, данные по которым подлежат об­работке в органах государственной статистики”).

Организация в бухгалтерской отчетности дополнительно может раскрывать информацию в соответствии с Положения­ми по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98); “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01); “Информация о связанных сторонах” (ПБУ 11/2008) и “Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибылях, приходящихся на одну акцию”, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

{--section-title--}Подготовительные работы, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности (закрытие отчетного года){--/section-title--}

Перед составлением годового отчета необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Инвентаризация статей баланса и отражение ее резуль­татов в бухгалтерском учете.

2. Общие правила исправления бухгалтерских ошибок

3. Отражение приобретенных ценностей, находящихся в пути.

4. Уточнение оценки неотфактурованных поставок.

5. Создание оценочных резервов.

6. Пересчет валютных статей.

7. Отражение условных активов и обязательств.

8. Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции и отражение финансового ре­зультата деятельности организации (реформация баланса).

9. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.

При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота данных, для чего необходимо соблюсти ряд условий.

1. Инвентаризация статей баланса и отражение ее резуль­татов в бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” и п. 27 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

При проведении инвентаризации должностные лица орга­низации, члены комиссии и материально-ответственные лица должны руководствоваться “Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”, ут­вержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Следует иметь в виду, что инвентаризация проводится не толь­ко с целью выявления фактических остатков. Ее задачи намно­го шире, и среди них следующие:

а) выявление фактического наличия основных средств, то­варно-материальных ценностей и денежных средств, а также объемов незавершенного производства в натуре;

б) сопоставление фактического наличия с данными бухгал­терского учета, осуществляя при этом контроль за сохраннос­тью материальных ценностей и денежных средств;

в) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество и устаревших мо­рально (устаревшие фасоны и модели товаров, не нашедшие спроса среди покупателей);

г) выявление сверхнормативных и неиспользуемых мате­риальных ценностей (“неликвидов”) с целью последующей их реализации;

д) проверка соблюдения правил и условий хранения цен­ностей и денежных средств, а также правил содержания и экс­плуатации машин, оборудования и других видов основных средств;

е) проверка реальности стоимости учтенных на балансе то­варно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кас­се, на расчетном и других счетах в учреждениях банка, денеж­ных средств в пути; дебиторской и кредиторской задолженнос­ти, незавершенного производства, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей и иных статей ба­ланса.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгал­терского учета в следующем порядке:

Д-т 01,10, 41, 43, 50 и др. К-т 91-1 — на сумму выявленных излишков имущества по рыночной цене на дату проведения ин­вентаризации;

Д-т 94 К-т 01, 10, 41, 43, 50 и др. — сумма недостачи иму­щества и потерь от его порчи по балансовой стоимости;

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 94 — на сумму недостачи иму­щества и потерь от порчи по балансовой стоимости в пределах норм естественной убыли;

Д-т 73-2 К-т 98-4 — на сумму разницы между суммой, под­лежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего имущества;

Д-т 50, 70 К-т 73-2 — на сумму материального ущерба, воз­мещенного виновным лицом;

Д-т 98-4 К-т 91-1 — на сумму полученных прочих доходов будущих периодов;

Д-т 91-2, 99, 86 К-т 94 — на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при отсутствии виновных лиц или отказе судом в иске.

Инвентаризация осуществляется с периодичностью, предус­мотренной учетной политикой организации. Проведение инвента­ризации всего имущества и всех обязательств должно быть не ра­нее 1 октября текущего года (кроме районов Крайнего Севера), за исключением основных средств, которые могут подвергаться ин­вентаризации один раз в три года. Наибольшую ценность она пред­ставляет на дату составления бухгалтерской отчетности, т. е. на 31 декабря отчетного года. Именно на эту дату целесообразно про­водить инвентаризацию ТМЦ, некотируемых финансовых вложе­ний, дебиторской задолженности. В этом случае объединяется сверка данных учета с фактическим состоянием и уточнением оценки объектов посредством создания оценочных резервов.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности, необходимо списать. При этом следует иметь в виду, что списанная дебиторская задол­женность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (при условии, что она списана в связи с истечением срока иско­вой давности или невозможности взыскания). Поэтому списать задолженность выгоднее в том периоде, когда у организации есть прибыль, которая больше суммы задолженности. В этом случае при списании задолженности организация сэкономит на налоге на прибыль. Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если организация получила прибыль, которая меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, организация не смо­жет сэкономить на налоге на прибыль.

Перед составлением бухгалтерской отчетности также осу­ществляется комплекс процедур, выполнение которых позво­ляет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчет­ности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бух­галтерской отчетности, относятся:

• исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

• уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бух­галтерском учете;

• отражение финансового результата деятельности органи­зации;

• сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

2. Общие правила исправления бухгалтерских ошибок. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как тех­нические (арифметические, программные и др.), так и методо­логические (неправильно оформленные документы, неверно со­ставленная корреспонденция счетов и др.).

Способ исправления ошибок зависит от характера ошибки и даты ее выявления. Порядок отражения исправлений запи­сей в отчетности установлен п. 11 Указаний о порядке составле­ния и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, а также исхо­дит из требований п. 9 ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”:

а) до истечения отчетного месяца

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п. 5 ст. 9 Закона “О бухгалтерском учете” и п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). В остальные первичные документы исправления могут вносить­ся лишь по согласованию с участниками хозяйственных опера­ций с указанием даты внесения исправлений.

Если необходимо внести исправления в первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета до зак­рытия отчетного года (периода), подведения месячных оборо­тов и переноса их данных в Главную книгу, то применяется кор­ректурный способ исправления ошибок: неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, что­бы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху над зачеркну­тым текстом надписывается правильный текст (сумма). Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесения изменения оговариваются надписью: “Исправлено” и подтвер­ждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. При необходимости подписи заверяют пе­чатью организации. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционирован­ных исправлений;

б) после завершения отчетного года, но до утверждения отчетности

Если отчетность текущего года уже сформирована, данные перенесены в Главную книгу, то порядок исправления ошибок, обнаруженных по истечении отчетного года (периода), сле­дующий:

1. Вносятся исправления в бухгалтерский учет (оформле­ние исправительных проводок, например, связанных с исчис­лением налогов или корректировкой налоговой базы).

2. Вносятся исправления в формы бухгалтерской отчетности.

3. Вносятся исправления в соответствующие расчеты по налогам.

4. Производится уплата в соответствующий бюджет при­читающихся сумм налоговых платежей.

Ошибки, выявленные до окончания отчетного года, исправ­ляются в том месте, где и когда они выявлены. Нарастающим итогом данные будут отражены верно. Например, допущенная в первом квартале 2010 г. ошибка обнаружена и исправлена во втором квартале 2010 г. Отчетность за 2010 г. составляется на­растающим итогом, поэтому в ней будут учтены как неправиль­ные проводки первого квартала, так и корректирующие их про­водки, произведенные во втором квартале.

Таким образом, искажение данных отчетности первого квартала 2010 г. устраняется при составлении отчетности за первое полугодие 2010 г.

В случаях выявления неправильного отражения хозяй­ственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявле­ны искажения.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена в уста­новленном порядке, исправления производятся записями в де­кабре отчетного года, за который подготавливается годовая бух­галтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде непра­вильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгал­терского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (пос­ле утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерс­кой отчетности) не вносятся. Такие исправления отражаются в учетных регистрах текущего года. Если подобные ошибки ока­зывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” как при­быль (убыток) прошлых лет, выявленные (признанные) в отчет­ном году.

в) после утверждения отчетности

Изменения в уже утвержденную и представленную пользо­вателям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся, так как перечень пользователей отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить им ис­правленную отчетность за предыдущие периоды.

Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет и согласно п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), вы­явленные в отчетном году, но относящиеся к операциям про­шлых лет.

При составлении отчета о прибылях и убытках ошибки про­шлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по стро­кам прочих доходов (расходов) и затем приводятся в расшиф­ровках отдельных прибылей и убытков по строке “Прибыль (убыток) прошлых лет”.

Бухгалтерская справка составляется в произвольной фор­ме с заполнением всех необходимых реквизитов. Организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму при условии, что в ней содержатся все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, и ее использование закреплено в учетной политике организа­ции. В ней приводится содержание следующих сведений:

1. Наименование документа (Бухгалтерская справка) и дата составления.

2. Измерители операции (в денежном и при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-мате­риальных ценностей, — в натуральном выражении).

3. Подробное описание неправильно отраженной хозяй­ственной операции.

4. Наименование и место хранения оправдательного первич­ного документа, по поводу которого делается исправление, и наи­менование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер) и их лич­ные подписи.

5. Содержание неверно произведенной записи.

6. Раскрытие причины первоначальной ошибки.

7. Выбранный способ исправления ошибки.

Такая справка исполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учет­ных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгал­терского учета обособленно.

Опытный бухгалтер к бухгалтерской справке приклады­вает ксерокопии первичных документов, связанных с ошибоч­ными записями, извлечения из нормативных документов, вы­резки или ксерокопии публикаций, побудившие к внесению исправлений.

За основу может быть взята форма справки, применяемая бюджетными учреждениями, утвержденная приказом Минфи­на РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н “Об утверждении Инструк­ции по бюджетному учету”:

image6

Наименование и основание

проводимой операции

Номер

документа

Дата Номер счета Сумма
по дебету по кредиту
1 2 3 4 5 6
і.

Исполнитель ____________________________ _______________ __________________________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

" " 20 г.

Отметка о принятии Справки к учету

Операции приняты к учету с отражением в ______________________________________

(учетный регистр, номер, за период)

Главный бухгалтер ___________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Руководитель структурного подразделения

" " 20 г.

3. Отражение приобретенных ценностей, находящихся в пути. Результаты инвентаризации на дату составления бухгал­терской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце меся­ца без оприходования имущества на склад отражаются запи­сью по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Эта проводка стор­нируется, а данные суммы продолжают числиться как авансы выданные.

Такая процедура позволяет показать в бухгалтерской от­четности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолжен­ности за эти ценности. Если вышеуказанная проводка не будет произведена, то это приведет к необоснованному уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, а также к ис­кажению данных в бухгалтерской отчетности.

В аналогичной ситуации осуществление указанной проце­дуры возможно и по иным объектам имущества (основным сред­ствам, товарам).

4. Уточнение оценки неотфактурованных поставок. Под

неотфактурованными поставками следует понимать поступле­ние в организацию имущества без сопроводительных докумен­тов поставщиков. Если сопроводительные документы были по­лучены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточ­няются исходя из сведений, указанных в сопроводительных до­кументах.

Если до момента получения сопроводительных документов по имуществу, принятому к учету как неотфактурованные по­ставки (включая НДС), произошло их движение (ценности были списаны в монтаж, в производство, отчуждены и т. д.), то стор­нируются записи, отражающие движение данных ценностей:

Д-т 08, 20, 90, 91 К-т 07, 10, 41 и др. — сторнировочная за­пись.

Затем производятся записи по принятию к учету имуще­ства в количестве и сумме, указанных в полученных сопрово­дительных документах (если сведения, приведенные в сопро­водительных документах, соответствуют количеству реально полученного имущества):

Д-т 07, 10, 41 и др. К-т 60 — на сумму имущества, числяще­гося на момент получения сопроводительных документов на материальных счетах (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;

Д-т 08, 20, 90, 91 К-т 60 — на сумму имущества, использо­ванного в хозяйственной деятельности (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС.

5. Создание оценочных резервов. Оценочные резервы в бух­галтерской отчетности уточняют оценку отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (их уточ­нения) в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составле­ния бухгалтерской отчетности.

Счета оценочных резервов являются контрактивными, ре­гулирующими счетами. Они уточняют оценку материалов, не­завершенного производства, готовой продукции, товаров (счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”), финансовых вложений, по которым нельзя определить их те­кущую рыночную стоимость (счет 59 “Резервы под обесцене­ние финансовых вложений”), сомнительных долгов за продан­ную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”).

Создание оценочных резервов под обесценение финансовых вложений на дату составления бухгалтерской отчетности явля­ется для организации обязательной процедурой. Создание ре­зервов под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным долгам производится по решению самой органи­зации. Использование права создания этих резервов организа­ция оговаривает в учетной политике.

Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотри­тельности), согласно которому необходимо обеспечивать в бух­галтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

В современных условиях практически каждое предприятие сталкивается с невозможностью получить оплату с отдельных должников. В результате на балансе формируется задолжен­ность, возможность погашения которой вызывает сомнение (со­мнительная задолженность). Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определено, что организация в этом случае может создавать резерв по сомнитель­ному долгу, если выполняются три обязательных условия:

• задолженность возникла по расчетам за проданную про­дукцию (товары, работы и услуги);

• срок погашения задолженности истек;

• гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Создание оценочных резервов отражается следующим об­разом:

Д-т 91-2 К-т 14, 59, 63.

Списание установленных инвентаризацией недостающих материальных ценностей в пределах норм естественной убыли отражаются на счетах записью:

Д-т 14 К-т 10, 41.

Резерв под обесценение финансовых вложений показыва­ется в гр. 1 одной из строк подраздела “Оценочные резервы” отчета об изменении капитала (ф. № 3). В гр. 3 указывается ос­таток резерва на начало года, равный кредитовому сальдо по счету 58. В бухгалтерском балансе при условии создания резерва под обесценение ценных бумаг по стр. 140 и 250 отражается пер­воначальная стоимость за вычетом суммы резерва.

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. В со­ответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, отража­ются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по те­кущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разницу между оценкой финан­совых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует от­носить на прочие доходы или расходы (дебет счета 91-1 или кре­дит счета 91-2 соответственно в корреспонденции со счетом 58 “Финансовые вложения”).

Списание нереальной для взыскания дебиторской задол­женности за счет созданного резерва отражается следующим образом:

Д-т 63 К-т 62 (76...) — списание дебиторской задолженности;

Д-т 007 — списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов;

Д-т 63 К-т 91-1 — неиспользованная сумма резерва по со­мнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Кредиторскую задолженность перед поставщиками мож­но списать в двух случаях:

а) когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента, как организация должна была заплатить постав­щику по договору);

б) если организации стало известно о том, что кредитор лик­видирован.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных дохо­дов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам и услугам) включается в состав прочих расходов. Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Спи­сание кредиторской задолженности отражается следующим образом:

Д-т 60 К-т 91-1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Д-т 91-2 К-т 19 — списан НДС, который следовало бы пе­речислить поставщику.

После списания кредиторской задолженности ее сумма в балансе не отражается, но она увеличивает налогооблагаемую прибыль. Поэтому списать задолженность выгоднее в том нало­говом периоде, когда у организации есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы за­долженности организации платить не придется.

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде организация-плательщик получи­ла прибыль или убыток, сумма которого меньше размера долга. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его от­считывают с последнего дня, в который организация должна была рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата не ус­тановлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (“Годо­вой отчет-2009” (под общ. ред. В. И. Мещерякова).

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчиты­вать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, те­чение срока исковой давности прерывается, если плательщик признал за собой долг.

Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки поставщику. Подтверждением будет и перечисление по­ставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае организация- должник списывать кредиторскую задолженность не должна.

Кроме того, в рамках организации и проведения заверша­ющих мероприятий определяется не только их перечень, но и сроки проведения, ответственные исполнители, а также поря­док внутреннего контроля за их исполнением. Все это опреде­ляется Планом проведения мероприятий по завершению финан­сового отчетного года, разрабатываемым главным бухгалтером и утверждаемым руководителем организации.

Дебиторская задолженность отражается в активе бухгал­терского баланса в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответству­ющего оценочного резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на после­днее число отчетного периода инвентаризации материальных ценностей, финансовых вложений, дебиторской задолженно­сти и отражается заключительными записями декабря отчет­ного года.

6. Пересчет валютных статей. Числящиеся на балансе организации на дату составления бухгалтерской отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в инос­транной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. К подлежащим пе­ресчету в рубли на дату составления бухгалтерской отчетнос­ти относятся следующие объекты бухгалтерского учета, сто­имость которых выражена в иностранной валюте: денежные знаки в кассе организации; средства на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; ценные бу­маги (кроме акций); средства в расчетах, включая заемные обя­зательства с юридическими и физическими лицами, за исклю­чением средств полученных и выданных авансов и предвари­тельной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте”).

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость ос­новных средств, нематериальных активов, долгосрочных цен­ных бумаг, материально-производственных запасов и других активов, а также величина уставного капитала оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости указанных активов и уставного капитала в связи с изменени­ем курса иностранных валют по отношению к рублю после при­нятия их к бухгалтерскому учету не производится (п. 9,10 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета в рубли на дату составления бух­галтерской отчетности активов и обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы, которые подлежат зачислению на финансовые резуль­таты организации как прочие доходы или прочие расходы (п.13 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, связанные с расчетами с уч­редителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный ка­питал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).

Исключением является выявление курсовой разницы, свя­занной с формированием уставного (складочного) капитала, об­разующейся на счете 75 “Расчеты с учредителями”. Она подле­жит отнесению на увеличение (положительная курсовая раз­ница) или уменьшение (отрицательная курсовая разница) ве­личины добавочного капитала организации.

7. Отражение условных активов и обязательств. Услов­ным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной де­ятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопреде­ленных событий.

К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбиратель­ства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последую­щие отчетные периоды;

• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налого­выми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

• другие аналогичные факты (п. 3 ПБУ 8/01).

К условным фактам не относятся: снижение или увеличе­ние стоимости материально-производственных запасов и фи­нансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (на­пример, по оказываемым коммунальным услугам, услугам те­лефонной связи, теплосетей, водоканалов и т. п.).

При формировании бухгалтерской отчетности последстви­ями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое послед­ствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

• существующее на отчетную дату обязательство органи­зации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

• возможное обязательство организации, существование ко­торого на отчетную дату может быть подтверждено исклю­чительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие ус­ловного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации (п. 4 ПБУ 8/01).

Условные обязательства оцениваются в денежном выраже­нии. Организация должна оценивать последствия каждого ус­ловного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько ус­ловных обязательств, аналогичных по характеру и неопреде­ленности, которые оцениваются в совокупности.

Вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой (0­5%), средней (5-50%), высокой (50-95%) или очень высокой (95­100%) (Приложение к ПБУ 8/01).

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены услов­ные обязательства, в отношении которых существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события при­ведут к уменьшению экономических выгод организации. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Информа­ция об условных обязательствах с малой или средней вероят­ностью возникновения подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются (п. 6, 7, 8 ПБУ 8/01).

Перед отражением в бухгалтерской отчетности возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ра­нее (в предыдущих годах) резервы по условным обязательствам.

В соответствии с п. 10 ПБУ 8/01 правильность расчета и обоснованность резерва по условным обязательствам подлежат инвентаризации в конце отчетного года. По результатам инвен­таризации сумма резерва может быть:

• увеличена за счет тех расходов, за счет которых созда­вался резерв при получении дополнительной существенной ин­формации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

• уменьшена с отнесением суммы корректировки на про­чие доходы организации при получении дополнительной суще­ственной информации, позволяющей сделать уточнение расче­та величины резерва;

• оставлена без изменения;

• списана полностью на прочие доходы организации.

8. Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции и отражение финансового ре­зультата деятельности организации (реформация баланса). В конце отчетного года необходимо закрыть все операции счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопостав­ляющих, финансово-распределительных. До начала этой рабо­ты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, включая результаты инвентаризации, проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов осуществляется в следующей последова­тельности. При наличии брака окончательные потери со счета 28 списываются на счета 23, 20 и др. Распределяются расходы будущих периодов (на счета 20, 23, 25, 26, 4 и др.), общепроиз­водственные (на счета 20, 23, 29) и общехозяйственные расходы (на счета 20, 23, 29 или 90), затем закрывают счета 25, 26. Ис­числяют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 на счета 20, 29, 40, 90. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списыва­ется со счета 20 или в дебет счета 40 (учет продукции по норма­тивной (плановой) себестоимости) или 43 (учет продукции по фактической себестоимости либо на счет 90). После этого осу­ществляют списание затрат со счета 29.

Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 “Продажи”, на субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”. Доходы и рас­ходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 “Продажи”. В соответствии с Планом счетов записи по субсче­там 1 “Выручка”, 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на до­бавленную стоимость”, 4 “Акцизы”, 5 “Экспортные пошлины”, 7 “Расходы на продажу” и 8 “Управленческие расходы” про­изводятся нарастающим итогом в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам со второго по восьмой и кредитового оборота по субсчету “Выручка” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот фи­нансовый результат ежемесячно (заключительными оборота­ми) списывается с субсчета 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 1 “Выручка” больше совокупного дебетового оборота по субсче­там со второго по восьмой, то финансовым результатом от про­даж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отра­жается следующей записью:

Д-т 90-9 К-т 99.

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 1 “Выручка” меньше совокупного дебетового оборота по субсче­там со второго по восьмой, то финансовым результатом от про­даж продукции (работ, услуг) является убыток, который отра­жается следующей записью:

Д-т 99 К-т 90-9 .

Синтетический счет 90 “Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­ту 90 “Продажи” (кроме субсчета 9 “Прибыль/убыток от про­даж”), закрываются внутренними записями на субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 “Прочие до­ходы и расходы”, на субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и рас­ходов”. Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Записи по субсчетам 1 “Прочие доходы” и 2 “Прочие расходы” производятся нараста­ющим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопостав­лением дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы” и кредитового оборота по субсчету 1“Прочие доходы” определя­ется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывает­ся с субсчета 9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Если кредитовый оборот по субсчету 1 “Прочие доходы” больше дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы”, то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:

Д-т 91-9 К-т 99.

Если кредитовый оборот по субсчету 1 “Прочие доходы” меньше дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы”, то по прочим операциям получен убыток, который отражается за­писью:

Д-т 99 К-т 91-9.

В целом синтетический счет 91 “Прочие доходы и расхо­ды” сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­ту 91 “Прочие доходы и расходы” (кроме субсчета “Сальдо про­чих доходов и расходов”), закрываются внутренними записями на субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Информация о формировании конечного финансового резуль­тата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 “Прибыли и убытки”. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 “Прибыли и убытки” опреде­ляется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 “Прибыли и убытки” больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году явля­ется чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года спи­сывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Если кредитовый оборот по счету 99 “Прибыли и убытки” меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финан­совым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет сче­та 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” с кре­дита счета 99 “Прибыли и убытки”.

Сальдирование отложенных налоговых активов и отло­женных налоговых обязательств при составлении бухгалтер­ской отчетности (если это установлено учетной политикой).

В соответствии с п. 19 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” организации при составлении бухгалтерской отчет­ности предоставляется право отражать в бухгалтерском балан­се сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Сальдирование отложенных налоговых активов и отложен­ных налоговых обязательств возможно при одновременном вы­полнении следующих условий:

а) наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Отражение доходов и расходов, относящихся к отчет­ному периоду, но по которым отсутствуют первичные до­кументы. В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” наличие первичного доку­мента не является обязательным критерием для признания до­ходов и расходов в бухгалтерском учете. В данном случае осно­ванием для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете будет выступать внутренний документ — справка бухгалтера.

Согласно ПБУ 9/99 “Доходы организации” выручка призна­ется в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод органи­зации;

• право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (ус­луга оказана);

• расходы, которые были или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, по­лученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации при­знается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она при­нимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены орга­низации.

Прочие поступления в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причинен­ных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником.

В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” рас­ходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следую­щих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным дого­вором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод орга­низации. Данная уверенность имеется в случае, когда органи­зация передала актив либо отсутствует неопределенность в от­ношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных орга­низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты де­нежных средств и иной формы осуществления (допущение вре­менной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях поря­док признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В отчетность должны быть включены такие события после отчетной даты, как, например, распределение прибыли (покры­тие убытка) отчетного года в соответствии с решением собра­ния учредителей (ПБУ 7/98). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для всех органи­заций является календарный год с 1 января по 31 декабря вклю­чительно (требование отчетного периода). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствую­щего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации юридического лица, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый от­четный год. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года

9. Отражение событий после отчетной даты. Существен­ное событие после отчетной даты согласно ПБУ 7/98 должно быть отражено в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Несущественные события можно отражать в отчетности следующего отчетного периода.

Согласно ПБУ 7/98 событие после отчетной даты являет­ся фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение де­нежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Таким событием признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчет­ный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

• события, свидетельствующие о возникших после отчет­ной даты хозяйственных условиях, в которых организация ве­дет свою деятельность.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетнос­ти невозможна достоверная оценка финансового состояния, дви­жения денежных средств или результатов деятельности орга­низации. Существенность события после отчетной даты орга­низация определяет самостоятельно исходя из общих требова­ний к бухгалтерской отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к об­щему итогу соответствующих данных за отчетный год состав­ляет не менее 5%. Организация для целей отражения в бухгал­терской отчетности существенной информации может самосто­ятельно установить в учетной политике другой критерий, на­пример общий итог баланса; значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

Пример 1. 25 ноября отчетного года организация А продала орга­низации Б партию товаров на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 18%). Момент перехода права собственности в договоре — установление от­грузки. Цена приобретения реализованных товаров для организации А составляет 100 000 руб. (без учета НДС). 20 февраля следующего за отчетным годом организация Б была признана банкротом. До подписа­ния годовой бухгалтерской отчетности (30 марта следующего за от­четным годом) было установлено, что организация Б не погасит свой долг перед организацией А. Неисполнение обязательства в сумме 360 000 руб. является существенным для организации.

Для организации А банкротство дебитора является событием после отчетной даты, подтверждающим существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою дея­тельность и которое должно быть отражено в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода.

В учете организации А составляются следующие записи:

25 ноября отчетного года:

Д-т 62 К-т 90-1 360 000 — отражена выручка от реали­зации товаров;
Д-т 90-3 К-т 68 54 915 — начислен НДС со стоимости товаров;
Д-т 90-2 К-т 41 100 000 — списаны проданные товары;
30 марта следующего за отчетным годом:
Д-т 90-9 К-т 99 205 085 — выявлен финансовый резуль­тат за ноябрь 2008 г.;
30 декабря следующего за отчетным годом:
Д-т 62 К-т 90-1 360 000 — отражено банкротство орга­низации Б в качестве события после отчетной даты (сторно);
Д-т 99 К-т 90-9 205 085 — выявлен финансовый резуль­тат за декабрь;
Д-т 90-9 К-т 90-2 100 000 — отражено закрытие субсче­та 90-2;
Д-т 90-9 К-т 90-3 54915 — отражено закрытие субсчета 90-3;
Д-т 84 К-т 99 50 170 — списан убыток за отчетный год.

<< | >>
Источник: Натепрова Т. Я., Трубицына О. Б.. Бухгалтерская (финансобая) отчетность. 2013

Еще по теме Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерской отчетности:

  1. Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2006
  2. Натепрова Т. Я., Трубицына О. Б.. Бухгалтерская (финансобая) отчетность, 2013
  3. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013, 2013
  4. Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
  5. Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
  6. Законодательные и нормативные правовые акты
  7. 4.2.1. Право законодательной инициативы и нормативные акты Президента
  8. 4.2. Законодательная база территориального регулирования
  9. Становление и законодательное регулирование системы прогнозирования и планирования в современной России
  10. Виткалова А.П., Миллер Д.П.. Как составить бухгалтерский баланс, 2008
  11. О бухгалтерском учете
  12. Законодательная власть
  13. Нормативно—законодательная деятельность государства
  14. Роспуск региональных органов законодательной власти
  15. 4.2. Участие Президента в законодательном процессе
  16. Глава 3. Законодательная база ипотечного кредитования
  17. Тема 3. Законодательная база антикризисного управления
  18. Нормативные документы
  19. Нормативна політекономія