Методика составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характери­зующие их наличие, поступление и расходование в организа­ции. Показатели отчета отражают изменения в финансовом по­ложении организации в разрезе трех видов деятельности: те­кущей, инвестиционной и финансовой.

Текущей деятельностью считается деятельность органи­зации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продук­ции, выполнением строительных работ, продажей товаров, ока­занием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяй­ственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная: с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобрете­ние ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность орга­низации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступ­ления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашения заемных средств).

С 2003 г. подходы к составлению отчета о движении денеж­ных средств в разрезе трех видов деятельности значительно изменились и стали ближе к МСФО.

В соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет о движении денеж­ных средств строится на основе следующего балансового урав­нения:

ДСн + ДСп - ДСв = ДСк,

где ДСн — остаток средств на начало отчетного периода;

ДСп — поступило денежных средств в течение отчетного года;

ДСв — выбыло денежных средств в течение отчетного года;

ДСк — остаток на конец отчетного года.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и под­тверждаются в ходе инвентаризации.

Структура отчета содержит следующие числовые показа­тели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

Поступило денежных средств — всего, в том числе: от про­дажи продукции, товаров, работ и услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупате­лей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое фи­нансирование; кредиты и займы, полученные; дивиденды, про­центы по финансовым вложениям; прочие поступления.

Направлено денежных средств — всего, в том числе: на оп­лату товаров, работ, услуг; оплату труда; отчисления в государ­ственные внебюджетные фонды; выдачу авансов; финансовые вложения; выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; расчеты с бюджетом; оплату процентов по полученным креди­там и займам; прочие выплаты и перечисления. Показатели рас­хода отражаются в отчете денежных средств в круглых скобках.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

По каждому из видов деятельности организация рассчиты­вает такой показатель, как чистые денежные средства. Он ра­вен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации созда­вать денежные потоки в результате своей деятельности, на ос­нове чего можно сделать вывод о том, насколько платежеспо­собна и кредитоспособна организация.

Итоговый показатель “Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов” определяется суммиро­ванием показателей “Чистые денежные средства от текущей деятельности”, “Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности”, “Чистые денежные средства от финансовой де­ятельности” всех трех разделов формы № 4.

В отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые оборо­ты за год по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением сальдо счета 50 субсчет 3). “Остаток денежных средств на конец отчетного периода” (строка 410) должен соответствовать данным строки 260 “Денежные средства” бухгалтерского баланса.

Если у фирмы имеется наличная или безналичная валюта, ее следует пересчитать в рубли по курсу Банка России, отразив по строке 440 отчета.

Данные для заполнения отчета о движении денежных средств (ф. № 4) приведены в табл. 16.

Типовая форма отчета приведена в приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. Однако не всегда доста­точно тех строк, которые в ней приведены, поэтому организа­ция, заполняя форму № 4, вправе внести в нее дополнительные строки.

В международной практике бухгалтерского учета исполь­зуются два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод (direct method), или метод “поступлений и выплат”, предполагает следующий алго­ритм составления отчета ф. № 4:

Формирование показателей отчета о движении денежных средств (ф. № 4)

Таблица 16

Показатель Код Формирование показателя
Остаток денежных средств на начало отчетного года 010 Сумма остатков по счетам 50 (здесь и далее - за исключением субсчета «Денежные документы»), 51, 52 и 55
Движение денежных средств по текущей дея­тельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков 020 Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в коррес­понденции со счетами 62, 76
Прочие доходы 050 Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в кор­респонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69
Денежные средства, на­правленные:
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сы­рья, иных оборотных акти­вов 150 Кредитовый оборот по счетам 50, 51,52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье
- на оплату труда 160 Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспон­денции со счетом 70
- на выплату дивидендов, процентов 170 Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспон­денции со счетами 75 субсчет «Расчеты по выпла­те доходов», 70 субсчет «Расчеты по выплате ди­видендов», а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам
- на расчеты по налогам и сборам 180 Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонден­ции со счетом 68
- на прочие расходы 190 Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в коррес­понденции со счетами учета прочих расходов
Чистые денежные средства от текущей деятельности 200 Сумма стр. 020, 050 минус стр, 150, 160, 170, 180, 190
Движение денежных средств по инвестицион­ной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобо­ротных активов 210 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов
Выручка от продажи цен­ных бумаг и иных финан­совых вложений 220 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетами 62, 76, на которых учтена вы­ручка от реализации ценных бумаг и прочих фи­нансовых вложений

Показатель Код Формирование показателя
Полученные дивиденды 230 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетом 91, субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды
Полученные проценты 240 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетом 91, субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 250 Дебетовый оборот счетов 50, 51,52 в корреспон­денции со счетом 58, субсчет «Предоставленные займы»
Приобретение дочерних организаций 280 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетом 58, субсчет «Паи и акции»
Приобретение объектов основных средств, доход­ных вложений в матери­альные ценности и нема­териальных активов 290 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным сред­ствам, доходным вложениям в материальные цен­ности и нематериальным активам
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 300 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетом 58, субсчета «Долговые ценные бумаги» и «Приобретение дебиторской за­долженности»
Займы, предоставленные другим организациям 310 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетом 58, субсчет «Предоставленные займы»
Чистые денежные сред­ства от инвестиционной деятельности 340 Сумма стр.
210, 220, 230, 240, 250 минус стр. 280, 290, 300,310
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг 350 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетом 75, субсчет «Расчеты с учреди­телями по вкладам в уставный капитал»
Поступления от займов и кредитов, предоставлен­ных другими организа­циями 360 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетами 66, 67
Погашение займов и кре­дитов (без процентов) 390 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде 400 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспон­денции со счетом 76, субсчет «Расчеты по арендо­ванному имуществу»
Показатель Код Формирование показателя
Чистые денежные средства от финансовой деятельно­сти 410 Сумма стр. 350, 360 минус стр. 390, 400
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 420 Стр. 200 +(-) стр. 340 +(-) стр. 410
Остаток денежных средств на конец отчетного перио­да 430 Стр. 010 +(-) стр. 420. Результат должен быть ра­вен сумме остатков по счетам 50, 51,52, 55 на 31 декабря 2010 г.
Величина влияния измене­ний курса иностранной валюты по отношению к рублю 440 Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валю­те. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2006

а) все поступления денежных средств и все выплаты отра­жаются отдельно в соответствии с принципами разделения де­нежных потоков по видам деятельности;

б) все поступления и все выплаты соответственно сумми­руются;

в) из суммы всех поступлений вычитается сумма всех вып­лат и определяется чистое изменение денежных средств, кото­рое может быть как положительным (приток денежных средств), так и отрицательным (отток денежных средств).

Исходя из данного алгоритма видно, что прямой метод пред­полагает движение в составлении отчета непосредственно от счетов учета денежных средств и их общего изменения, кото­рое возможно определить по строке 260 бухгалтерского балан­са, к разделению общего изменения на факторы, его определя­ющие, т. е. изменения, связанные с видами деятельности орга­низации.

Схема отчета, составленного прямым методом, показана на рис. 7.

Данную схему подготовки отчета о движении денежных средств можно представить в виде совокупности расчетных формул.

Денежные средства. Денежные средства, Поток денежных
полученные от - выплаченные за = средств по текущей
продажи товаров ресурсы деятельности

Инвестиционная деятельность

Денежные средства. Денежные средства,
полученные от выплаченные при
продажи - приобретении =
внеоборотных и внеоборотных и инвестиционной
финансовых активов финансовых активов деятельности
Финансовая деятельность
Денежные средства, полученные в виде кредитов и займов либо вследствие эмиссии акций - Денежные средства, выплаченные в виде дивидендов, вследствие выкупа акций, погашения основной суммы кредитов (займов) = Поток денежных средств по финансовой деятельности
Поступления Выплаты Чистое изменение

Рис. 7. Схема отчета о движении денежных средств, построенного прямым методом

Определение общего (чистого) изменения денежных средств:

∆Д = Дк – Дн (1)

где ∆Д — общее (чистое) изменение денежных средств;

Дк, Дн — сальдо счетов учета денежных средств на конец и на начало периода соответственно.

Общее (чистое) изменение можно представить в виде фор­мулы

∆Д = П - В, (2)

где П, В — суммы поступлений (выплат) денежных средств, т. е. обороты по дебету (кредиту) счетов, включенных в денежную базу отчета, за исключением оборотов между этими счетами.

Потоки денежных средств (поступлений и выплат) по ви­дам деятельности представлены формулами

П = Пт + Пи + Пф (3)

В = Вт + Ви + Вф (4)

где Птт), Пии), Пфф) — поступления (выплаты) денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.

В российском стандарте учета в качестве единственно воз­можного признается отчет о движении денежных средств, со­ставленный прямым методом. Типовая форма отчета о движе­нии денежных средств, рекомендуемая российским стандартом, утверждена приказом Минфина РФ от 27 июля 2003 г. № 67н.

Косвенный метод (indirect, or reconciliation method) состав­ления отчета о движении денежных средств предполагает вы­ведение чистого изменения денежных средств организации че­рез изменение неденежных статей баланса организации. В дан­ном учебном пособии косвенный метод детально не рассматри­вается, приводится только форма самого отчета (табл. 17).

<< | >>
Источник: Натепрова Т. Я., Трубицына О. Б.. Бухгалтерская (финансобая) отчетность. 2013

Еще по теме Методика составления отчета о движении денежных средств:

  1. 1. Методика составления и теории платежного баланса
  2. Содержание, назначение и особенности функционирования денег в качестве средства платежа. Функция средства накопления. Виды денежных накоплений
  3. Прогноз движения денежной наличности
  4. 2.6. Легализация (отмывание) денежных средств
  5. Статья 328. Прием на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств
  6. Статья 330. Дисциплина работников, труд которых непосредственно связан с движением транспортных средств
  7. 2.6. Формы привлечения денежных средств в жилищное строительство застройщиками
  8. Приложение. Прогнозирование денежных потоков: источники и потребители финансовых средств
  9. Статья 329. Рабочее время и время отдыха работников, труд которых непосредственно связан с движением транспортных средств
  10. 11. Понятие денежного обращения. Кредитные средства обращения: банковское обращение
  11. 15.5. Понятие денежной массы, денежные агрегаты, показатели денежного обращения
  12. § 2. Понятие «денежной массы» и «денежного оборота». Законы денежного обращения
  13. Статья 117. Отчет внешнего управляющего
  14. 9.5. РАБОТА С ОТЧЕТАМИ
  15. Бандунгская и Белградская конференции. Движение солидарности стран Азии и Африки и Движение неприсоединений
  16. 10.5. Отчет об андеррайтинге
  17. Типы отчетов
  18. Рассылка отчетов