загрузка...

Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел 2 Отчета об изменениях капитала)

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. 2 выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу).

Наименование показателя Код На 31

декабря

20__ г.

Изменения капитала за

20__ г.

На 31

декабря

20__ г.

за счет чистой прибыли(убытка) за счет иных факторов
Капитал – всего

до корректировок

корректировка в связи

с:

изменением учетной

политики

исправлением ошибок

после корректировок

3400

3410

3420
3500
в том числе:

нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток):

до корректировок

корректировка в связи

с:

изменением учетной

политики

исправлением ошибок

после корректировок

3401

3411

3421
3501
другие статьи капитала,

по которым осуществлены

корректировки:

(по статьям)

до корректировок

корректировка в связи

с:

изменением учетной

политики

исправлением ошибок

после корректировок

3402

3412

3422
3502

--------------------------------

Указывается год, предшествующий предыдущему.

Указывается предыдущий год.

Раздел 2 Отчета об изменениях капитала предназначен для определения показателей строк 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему", 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года", а также тех строк разд. 1 "Движение капитала", в которых отражается изменение статей капитала за предыдущий год. Указанные показатели определяются путем корректировок соответствующих данных Отчета об изменениях капитала за предыдущий год. Поэтому разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" целесообразно заполнять перед заполнением разд. 1 "Движение капитала".

Форма разд. 1 не содержит строки для отражения изменений в учетной политике организации, что соответствует требованию ретроспективного отражения в отчетности последствий изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008). Для выполнения данного требования в форму Отчета об изменениях капитала включен разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". Как следует из названия раздела, помимо корректировок, вызванных изменением учетной политики организации, в нем отражаются также корректировки сравнительных показателей, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Строка 3400 "Капитал - всего до корректировок"

По строке 3400 указываются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:

- общая величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- чистая прибыль (убыток) предыдущего года;

- изменение капитала за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- общая величина капитала на 31 декабря предыдущего года.

При заполнении данной строки используются показатели Отчета об изменениях капитала за предыдущий год.

Пример заполнения строки 3400

"Капитал - всего до корректировок"

ПРИМЕР 8.1

Показатели Отчета об изменениях капитала за 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель Сумма
Графа "Итого" строки 3200 "Величина капитала за

31 декабря 2011 г." Отчета об изменениях капитала за

2012 г.

21 071
Графа "Итого" строки 3311 "чистая прибыль" Отчета об

изменениях капитала за 2012 г.

14 780
Графа "Итого" строки 3310 "Увеличение капитала - всего"

Отчета об изменениях капитала за 2012 г.

4 919
Графа "Итого" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего"

Отчета об изменениях капитала за 2012 г.

-
Графа "Итого" строки 3300 "Величина капитала на

31 декабря 2012 г." Отчета об изменениях капитала за

2012 г.

25 990

Решение

Показатели строки 3400 Отчета об изменениях капитала за 2013 г. составляют:

графа "На 31 декабря 2011 г." - 21 071 тыс. руб.;

графа "Изменения капитала за 2012 г. за счет чистой прибыли (убытка)" - 14 780 тыс. руб.;

графа "Изменения капитала за 2012 г. за счет иных факторов" - -9861 тыс. руб. (4919 тыс. руб. - 14 780 тыс. руб.);

графа "На 31 декабря 2012 г." - 25 990 тыс. руб.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 8.1 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код На 31

декабря

2011 г.

Изменения капитала за

2012 г.

На 31

декабря

2012 г.

за счет чистой прибыли(убытка) за счет иных факторов
Капитал – всего

до корректировок

3400

21 071

14 780

(9 861)

25 990

Строка 3410 "Корректировка в связи с изменением

учетной политики"

По данной строке приводятся суммы корректировок следующих показателей:

- общая величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- чистая прибыль (убыток) предыдущего года;

- изменение капитала за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- общая величина капитала на 31 декабря предыдущего года.

Данные корректировки обусловлены изменением в отчетном году учетной политики организации.

Внимание!

Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения) отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом, только если они оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а оценка этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае измененный способ бухгалтерского учета применяется в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно) (п. 15 ПБУ 1/2008).

Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Если организация обоснованно применяет измененный способ бухгалтерского учета в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после изменения учетной политики (перспективно), то в строках 3410, 3411 и 3412 она проставляет прочерки.

Строка 3420

"Корректировка в связи с исправлением ошибок"

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если организация записями 2013 г. исправляла существенные ошибки 2012 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за 2012 г., то она пересчитывает показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за 2013 г., в котором была допущена соответствующая ошибка (ретроспективный пересчет). Корректировка сравнительных показателей производится таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

Внимание!

Пересчет (корректировка) сравнительных показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, не производится в случаях, когда невозможно установить связь допущенной ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, с отнесением сумм выявленных прибылей и убытков на счет 91 "Прочие доходы и расходы" без ретроспективного пересчета (абз. 6 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Если организация, выявив существенную ошибку прошлых лет после утверждения бухгалтерской отчетности за период совершения ошибки, обоснованно не производит ретроспективный пересчет сравнительных показателей или этот пересчет не затрагивает статьи капитала, то в строках 3420, 3421 и 3422 она проставляет прочерки.

Пример заполнения строки 3420

"Корректировка в связи с исправлением ошибок"

ПРИМЕР 8.2

В 2012 г. организацией ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), использованных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2012 г. В связи с этим в 2012 г. организацией на 60 000 руб. завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом.

В 2013 г. организацией исправлена данная ошибка, признанная существенной.

В бухгалтерском учете отражаются следующие обороты по счету 84:

руб.

Показатель На отчетную дату
Оборот 2013 г. по дебету счета 84 (в части

корректировки существенной ошибки 2012 г.)

300 000
Оборот 2013 г. по кредиту счета 84 (в части

корректировки существенной ошибки 2012 г.)

60 000

Решение

Показатели, отражающие величину капитала на 31 декабря 2011 г., не корректируются, поскольку исправлена ошибка, допущенная в 2012 г.

Изменение капитала за 2012 г. за счет чистой прибыли (убытка) должно быть уменьшено на 240 тыс. руб. (300 000 руб. - 60 000 руб.).

Показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2012 г. корректируется таким образом, как если бы ошибка 2012 г. не была допущена.

На 31 декабря 2012 г.:

Общая сумма капитала организации должна быть уменьшена на 240 тыс. руб. (300 000 руб. - 60 000 руб.),

в том числе:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - уменьшена на 240 тыс. руб.;

другие статьи капитала - без изменения.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 8.2 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код На 31

декабря

2011 г.

Изменения капитала за

2012 г.

На 31

декабря

2012 г.

за счет чистой прибыли(убытка) за счет иных факторов
Капитал – всего

корректировка в связи

с:

исправлением ошибок

3420

-

(240)

-

(240)

в том числе:

нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток):

корректировка в связи

с:

исправлением ошибок

3421

-

(240)

-

(240)

другие статьи капитала,

по которым осуществлены

корректировки:

(по статьям)

корректировка в связи

с:

исправлением ошибок

3422

-

-

-

-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Исправление ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) исправление существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, в котором она была допущена? В прошедшем году учредитель организации (физическое лицо) простил долг по предоставленному им ООО беспроцентному займу, по вине бухгалтера данная операция не была отражена в бухгалтерском и налоговом учете...

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, в котором она была допущена? В прошедшем году организацией произведена и реализована готовая продукция. Стоимость сырья, использованного при указанном производстве, ошибочно не была списана на затраты производства и в себестоимость продаж, а также не была учтена в целях налогообложения прибыли...

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) исправление существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, в котором она была допущена? У организации образовалась сомнительная задолженность, вероятность погашения которой оценена организацией как крайне низкая. По указанной задолженности в бухгалтерском учете организации ошибочно не был сформирован резерв по сомнительным долгам...

Строка 3500 "Капитал - всего после корректировок"

По строке 3500 приводятся данные с учетом корректировок, произведенных в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:

- общая величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- чистая прибыль (убыток) предыдущего года;

- изменение капитала за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- общая величина капитала на 31 декабря предыдущего года.

Показатели строки 3500 получают суммированием показателей строк 3400, 3410 и 3420 по соответствующей графе:

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

Строка 3401 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) до корректировок"

Строки 3401 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до корректировок" и 3402 "Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, до корректировок" представляют собой расшифровку строки 3400 "Капитал всего до корректировок".

По строке 3401 указываются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) без учета корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:

- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;

- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года.

При заполнении данной строки используются показатели Отчета об изменениях капитала за предыдущий год.

Графа "Изменение капитала за предыдущий год за счет иных факторов" строки 3401

"Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) до корректировок"

=

Графа

"Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)" строки 3300

"Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий год

-

Графа

"Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)" строки 3200

"Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий год

-

Графа

"Нераспределенная

прибыль

(непокрытый убыток)" строки 3311

"чистая прибыль" Отчета об изменениях капитала за предыдущий год

+

Графа

"Нераспределенная

прибыль

(непокрытый убыток)" строки 3321 "убыток" Отчета об изменениях капитала за предыдущий год

Пример заполнения строки 3401

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

до корректировок"

ПРИМЕР 8.3

Показатели Отчета об изменениях капитала за 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель Сумма
Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

строки 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г."

Отчета об изменениях капитала за 2012 г.

16 821
Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

строки 3311 "чистая прибыль" Отчета об изменениях

капитала за 2012 г.

14 780
Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2012 г."

Отчета об изменениях капитала за 2012 г.

19 660

Решение

Показатели строки 3401 Отчета об изменениях капитала за 2013 г. составляют:

графа "На 31 декабря 2011 г." - 16 821 тыс. руб.;

графа "Изменения капитала за 2012 г. за счет чистой прибыли (убытка)" - 14 780 тыс. руб.;

графа "Изменения капитала за 2012 г. за счет иных факторов" - -11 941 тыс. руб. (19 660 тыс. руб. - 16 821 тыс. руб. - 14 780 тыс. руб.);

графа "На 31 декабря 2012 г." - 19 660 тыс. руб.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 8.3 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код На 31

декабря

2011 г.

Изменения капитала за

2012 г.

На 31

декабря

2012 г.

за счет чистой прибыли(убытка) за счет иных факторов
нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток):

до корректировок

3401

16 821

14 780

(11 941)

19 660


Строка 3411

"Корректировка в связи с изменением учетной политики"

Строки 3411 и 3412, именуемые "Корректировка в связи с изменением учетной политики", представляют собой расшифровку показателей строки 3410 в разрезе статей капитала, скорректированных в связи с изменением учетной политики в отчетном году. В частности, по строке 3411 указываются данные о корректировках показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), связанных с изменением учетной политики в отчетном году. В графах этой строки отражаются:

- корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- корректировка изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;

- корректировка изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года.

Строка 3421

"Корректировка в связи с исправлением ошибок"

Строки 3421 и 3422, названные "Корректировка в связи с исправлением ошибок", являются расшифровкой показателей одноименной строки 3420 в разрезе статей капитала, скорректированных в связи с исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности. В частности, по строке 3421 отражаются данные о корректировках показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), связанных с исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет. В графах этой строки указываются:

- корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- корректировка изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;

- корректировка изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года.

См. пример 8.2, в котором рассмотрено заполнение строк 3420, 3421 и 3422 Отчета об изменениях капитала за 2013 г.

Строка 3501 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) после корректировок"

Строки 3501 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок" и 3502 "Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, после корректировок" представляют собой расшифровку строки 3500 "Капитал всего после корректировок".

По строке 3501 указываются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:

- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;

- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года.

Показатели строки 3501 получают суммированием показателей строк 3401, 3411 и 3421 по соответствующей графе:

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

Корректировки других статей капитала

(кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Строки 3402 - 3502

В случае если имевшие место в отчетном году изменение учетной политики или исправление существенных ошибок прошлых лет затронули иные статьи капитала (помимо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), по каждой из таких статей капитала организация приводит строки, аналогичные строкам 3402 - 3502. В указанных строках в порядке, рассмотренном выше в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются корректировки показателей:

- величины данной статьи капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) этого года;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет иных факторов;

- величины данной статьи капитала на 31 декабря предыдущего года.

<< | >>
Источник: Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013. 2013

Еще по теме Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел 2 Отчета об изменениях капитала):

  1. Изменение международных позиций России в связи с первым расширением НАТО
  2. ИЗМЕНЕНИЯ В ПОЛИТИКЕ
  3. Внутренняя политика: «Чем больше изменений...»
  4. Учетная политика
  5. О необходимости корректировки внешней политики России в Закавказье
  6. 5.5. Стратегические изменения
  7. ПОЛИТИЧЕСКИЕ ИЗМЕНЕНИЯ
  8. УПРАВЛЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЯМИ
  9. Типы политических изменений
  10. 5.6. Сопротивление стратегическим изменениям
  11. Сопротивление изменениям
  12. 12.2. Изменение роли кредита
  13. Виды социальных изменений
  14. Адаптация к климатическим изменениям
  15. 6.3. Причины изменений сбережений и капиталовложений