Исторический аспект. Понятийный аппарат

Отчет о движении денежных средств имеет, как и бухгал­терский баланс, и отчет о прибылях и убытках, определенную самостоятельную функцию: раскрыть информацию о движе­нии денежных потоков, о наличии достаточных денежных средств для осуществления финансово-хозяйственной дея­тельности организации и об оценке тенденций и факторов из­менения дебиторской и кредиторской задолженности. Данный отчет характеризует изменения финансового положения орга­низации в размере текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств является одной из новых форм отчетности не только в РФ, но и в странах с разви­той экономикой. Стандарт этого отчета был введен в США в 1987 г. В систему международных стандартов данный отчет был вклю­чен в 1992 г. (см. IAS 7).

В российской системе бухгалтерского учета сведения о дви­жении денежных средств как одного из разделов отчета о фи­нансовых результатах впервые появились в отчете за 9 меся­цев 1995 г. Однако в качестве самостоятельной формы отчет о движении денежных средств (ф. № 4) утвердился только в 1996 г. Порядок составления и сама форма отчета претерпели значи­тельные изменения с 2003 г. Структура и содержание отчета о движении денежных средств в настоящее время определяются ПБУ 4/99 и приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Введение в состав годовой бухгалтерской отчетности дан­ного отчета определяется отсутствием необходимых показате­лей о состоянии и движении денежных средств в отчете о при­былях и убытках организации. Отчет о прибылях и убытках от­ражает процесс формирования финансовых результатов дея­тельности организации за отчетный период, показывая соотно­шение между доходами и расходами организации за указанный период. Доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с допущением временной определен­ности фактов хозяйственной деятельности, т. е. принципом на­числений, хотя движение денежных средств часто не соответ­ствует движению доходов и расходов организации. Такое несо­ответствие происходит по ряду причин:

• во-первых, погашение задолженности покупателями не всегда происходит в том же отчетном периоде, в котором органи­зация признает выручку от продаж; в бухгалтерском учете от­ражается проводкой: Д-т 62 и К-т 90-1, но денежные средства на расчетный счет до даты составления отчета не поступили;

• во-вторых, расходы по оплате задолженности поставщи­кам, персоналу организации, бюджету, органам социального страхования и т. п. признаны в отчете о прибылях и убытках, но в этом же отчетном периоде данные расходы не были произве­дены. Например, при закупке сырья и материалов момент их приобретения наступает раньше момента их списания на фак­тическую себестоимость проданной продукции. Также в случае различия момента приобретения сырья и материалов и момен­та их оплаты может возникнуть как период авансирования за­купок материалов (Д-т 60 К-т 51), так и период погашения кредиторской задолженности (например, поставка материала предшествует их оплате: Д-т 10 К-т 60);

• в-третьих, исполнение обязательств покупателей (и иных дебиторов), как и обязательств организации перед поставщи­ками (и иными кредиторами), может осуществляться как в де­нежной форме, так и неденежной (взаимозачет, бартер и т. д.). В данном случае чистый доход (прибыль) организации будет отличаться от чистого движения денежных средств на сумму разницы между неденежным исполнением обязательств деби­торами и неденежным исполнением обязательств перед кре­диторами;

• в-четвертых, денежные поступления и выплаты, связан­ные с финансовой и инвестиционной деятельностью организа­ции, могут не отражаться в отчете о прибылях и убытках, т. е. не участвовать в создании чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода.

Таким образом, допущение временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности должным образом отражает текущие результаты деятельности организации в отчетном пе­риоде, однако его использование не дает возможности показать такую критическую для предпринимательской деятельности переменную, как изменение денежных средств [38].

На практике часты случаи, когда денежные выплаты пред­варяют момент признания расходов, а получение денежных средств происходит после признания доходов. При наличии по­ложительной чистой прибыли организация испытывает дефи­цит денежных средств или, имея денежные средства на расчет­ном счете, погашает кредиты банка или приобретает новые ос­новные средства (что само по себе не влияет на чистую прибыль текущего периода, но оказывает непосредственное влияние на величину денежных средств). Это также способствует их дефи­циту при прибыльной работе организаций в целом [48].

Достоверности данных отчета о движении денежных средств возможно достичь только при четком понимании кате­гории денежные средства, однако разные стандарты учета оп­ределяют ее по-разному.

Денежные средства — это наиболее ликвидная часть ак­тивов организации, представляющая собой наличные и безна­личные платежные средства в российской и иностранной валю­те, а также платежные и денежные документы.

К денежным средствам прежде всего относятся средства в кассе организации (счет 50), на расчетных (счет 51), валютных (счет 52) и специальных счетах (счет 55), прочие аналогичные средства. Основным критерием отнесения актива к денежным средствам является его готовность к немедленному использо­ванию в качестве средства платежа.

Однако наряду с денежными средствами в составе высоко­ликвидных активов организации ряд бухгалтерских стандартов выделяет “почти деньги”, или денежные эквиваленты. Денеж­ные эквиваленты — краткосрочные высоколиквидные финан­совые вложения, которые могут быть обращены в точно извест­ные суммы денежных средств и подвергают незначительному риску изменения ценности.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены финансо­вые вложения со сроком обращения не более трех месяцев (каз­начейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя, про­чие краткосрочные обязательства денежного рынка, которые удовлетворяют перечисленным выше условиям).

Начиная с 2003 г. российские стандарты учета не дают чет­кого определения категории “денежная база отчета о движении денежных средств”. В то же время в рекомендованной прика­зом № 67н форме отчета ф. № 4 имеется строка “чистое увели­чение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов”. До 2003 г. денежная база ограничивалась средствами, учитывае­мыми на счетах 50, 51, 52, 55 (отмененная ныне Инструкция о порядке... 1996, п. 4.11), без включения средств, учитываемых на счетах 57 “Переводы в пути” и 58 “Финансовые вложения” (из­менения, внесенные в План счетов 2000 г. к разделу счетов уче­та денежных средств). Это приводит к ряду проблем.

Так, авторы книги под редакцией А. А. Касьянова “Годовой отчет-2008” счет 57 при составлении отчета ф. № 4 включают в расчет движения денежных средств. Авторы книг аналогично­го названия под редакцией В. И. Мещерякова и О. Г. Лапиной этот счет не включают как в расчет ф. № 4, так и в итог строки 260 бухгалтерского баланса.

Если к концу отчетного периода счет 57 не закрыт, то в от­чете о движении денежных средств будет показана занижен­ная сумма денежных средств, принадлежащая организации, только потому, что средства находятся в процессе смены своей формы (наличные — в безналичные, валютные — в рублевые и обратно, безналичные на одном счете — в безналичные на дру­гом).

Часть средств, учитываемых на счете 58, по своему эконо­мическому содержанию представляют собой денежные эквива­ленты. Но российские стандарты учета полностью исключили денежные эквиваленты из базы отчета о движении денежных средств, хотя в отчете ф. № 4 включена строка “чистое увели­чение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов”.

<< | >>
Источник: Натепрова Т. Я., Трубицына О. Б.. Бухгалтерская (финансобая) отчетность. 2013

Еще по теме Исторический аспект. Понятийный аппарат:

  1. 38 МЕТОДЫ, КОНЦЕПЦИИ И ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ ПОЛИТИЧЕСКОЙ СОЦИОЛОГИИ
  2. Глава 2. Сущность, содержание, понятийный аппарат общей теории национальной безопасности
  3. Исторический аспект
  4. КАКОЙ АППАРАТ БЫВАЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ?
  5. Аппарат ЦК
  6. Типы административного аппарата
  7. Оптимизаций управленческого аппарата
  8. § 122. Государство — паразитический аппарат
  9. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АППАРАТ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА
  10. 2.2. Аппарат антимонопольного регулирования
  11. Обновление производственного аппарата кризисной фирмы
  12. Какие теории происхождения государства и государственного аппарата существуют?